Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АЗОВО-ЧЕРНОМОРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АГРОИНЖЕНЕРНАЯАКАДЕМИЯ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

 

Выполнил: студент 4 курса

Бажукова Т.В.

шифр № 04054

Проверил: Лебедева И. В.

Зерноград, 2007

Содержание

Введение

1. Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

1.2 Состав показателей отчета о движении денежных средств

2. Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств

3. Практическая часть

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям все большую роль приобретает развитие бухгалтерского учета в организациях разных форм собственности. Важной составляющей бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность, которую формируют и предоставляют предприятия различным пользователям, как внешним, так и внутренним.

Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам./2/

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс – форма № 1;

б) Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

в) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

г) Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

д) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

е) Пояснительная записка.

Перечисленные формы образуют единую систему информации о финансовом состоянии предприятия.

Отчет о движении денежных средств выступает важной составляющей информационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны деятельности организации. Он обеспечивает представление информации подводящей оценить показатели стабильности, понять изменения чистых активов компании, его финансовую структуру, в том числе ликвидность и платежеспособность, способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении сущности формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами. Задачами курсовой работы является рассмотрение состава показателей формы № 4, нормативное регулирование на основе правовых актов по ведению и составлению бухгалтерской отчетности, а также предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии.

Практическую основу работы составляет заполнение формы № 4 в ОАО «Кафедра» на основе данных отчета о движении денежных средств на конец отчетного года и за аналогичный период предыдущего года, а также данных полученной по оборотно-сальдовой ведомости.

1. Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами

 

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

 

Отчет о движении денежных средств (далее отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. §

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать и информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения». Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО — прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета — предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:

денежные средства — деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации:

эквиваленты денежных средств — высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

текущая (операционная) деятельность — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другие.;

инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменению в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолжности (поступления от выбытия акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.);

чистый денежный поток — нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

-денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

-поступления от аренды;

-прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

-денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

-оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

-отчисления в государственные внебюджетные фонды;

-расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

-краткосрочные финансовые вложения;

-выплата процентов по кредитам;

-выплаченные дивиденды;

-прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидаются, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

-денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

-денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

-возврат займов, предоставленных организациям на срок более