Полностью в отчетном периоде

1. Полностью в отчетном периоде.

Этот способ позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, но в налоговом учете мы не сможем списать все расходы сразу.

Если мы хотим совместить бухгалтерский и налоговый учет, тогда лучше воспользуемся вторым способом.

2. Распределять между проданными и непроданными товарами (п.9 ПБУ 10/99).

В целях исчисления налога на прибыль у торговых организаций все расходы необходимо разделить на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада при его покупке (если эти расходы не включены в цену покупки).

Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Чтобы определить эту часть, мы должны вести регистр учета транспортных расходов по доставке товаров (подробнее в примере).

Списание коммерческих расходов отразите в учете проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

списаны коммерческие расходы.

Пример

ООО "Импортер" приобрело у канадской компании Goods Ltd. товар контрактной стоимостью 10 000 долл. США. Условия поставки - CIP-завод продавца. Это означает, что "Импортер" несет все риски и оплачивает доставку с завода Goods Ltd. до своего склада в Москве с момента передачи товара перевозчику. Стоимость доставки - 10 000 руб.

24 марта 2003 года Goods Ltd. передала товар перевозчику. 27 марта 2003 года товар был оформлен на таможне.

"Импортер" учитывает расходы по заготовке приобретаемых товаров в составе расходов на продажу, расходы на продажу признаются в себестоимости проданных товаров полностью. Остаток прямых расходов на начало марта - 2000 руб.

Остаток товаров на начало марта - 20 000 руб.

В марте "Импортер" продал несколько партий товаров, общая себестоимость которых составила 200 000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме НДС).

Предположим, что курс Центрального банка РФ не менялся и составил 33 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

24 марта 2003 года

Дебет 41 субсчет "Товары в пути" Кредит 60

330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) - отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

27 марта 2003 года

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

66 000 руб. (10 000 USD х 20% х 33 руб./USD) - начислен НДС по импортным товарам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

66 000 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 41 Кредит 41 субсчет "Товары в пути"

330 000 руб. - оприходованы купленные товары;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19

66 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 44 Кредит 60

10 000 руб. - отражена стоимость транспортировки;

Дебет 60 Кредит 51

10 000 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 90-2 Кредит 44

10 000 руб. - списаны расходы на продажу.

Остаток товаров на конец марта 2003 года составит:

20 000 + 330 000 - 200 000 = 150 000 руб.

В налоговом учете нужно определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток товара:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|1 |Остаток прямых расходов на начало месяца | 2000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|2 |Транспортные расходы по заготовке товара | 10 000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|3 |Сумма (1) + (2) | 12 000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|4 |Остаток товара на конец месяца | 150 000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|5 |Стоимость товаров, реализованных за месяц | 200 000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|6 |Сумма (4) + (5) | 350 000 |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|7 |Средний процент (3) : (6) | 3,43% |

|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|

|8 |Сумма прямых расходов на остаток товара ((7) х (4))| 5143 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

1.3 Таможенная стоимость ввозимых товаров

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" и постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров мы можем одним из шести методов.

1. Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами".

2. Метод "по цене сделки с идентичными товарами".

3. Метод "по цене сделки с однородными товарами".

4. Метод вычитания стоимости.

5. Метод сложения стоимости.

6. Резервный метод.

Основным методом является метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов:

1) Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

 —————————————————— ————————————————————————— ——————————

| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|

|ввозимыми товарами| | приобретению товаров | | стоимость|

 —————————————————— ————————————————————————— ——————————

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую мы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

-расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

-стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

-стоимость товаров (работ, услуг), которые мы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые мы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

-часть нашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую мы по контракту должны перечислить поставщику.

Пример

ООО "Импортер" ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50 000 евро. Транспортировку оплачивает иностранный поставщик. Стоимость транспортировки - 7000 евро, в том числе:

до пункта пропуска на границе - 4000 евро;

далее по территории России - 3000 евро.

Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 54 000 евро (50 000 + 4000).

Мы не можем применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или мы и наш иностранный поставщик являетемся взаимозависимыми лицами.

По Закону РФ "О таможенном тарифе" (ст. 19) лица являются взаимозависимыми, если:

-должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

-участники сделки являются совладельцами какой-либо фирмы;

-участники сделки связаны трудовыми отношениями;

-один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5% в уставном капитале другого участника;

-участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

-участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками;

-оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица.

2) Метод "по цене сделки с идентичными товарами"

Если мы не можем применить предыдущий метод, воспользуемся методом "по цене сделки с идентичными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

 ———————————————————— ————————————————————————— ——————————

| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|

|идентичными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|

 ———————————————————— ————————————————————————— ——————————

Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же условиях.

Пример

ООО "Импортер" ввозит 9000 литров йогурта на условиях CIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе).

Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод "по цене сделки с ввозимыми товарами" не применяется.

Месяцем ранее "Импортер" на этих же условиях ввозил 8000 литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Контрактная стоимость партии составляла 8000 евро (1 евро за 1 литр).

В данном случае есть все условия, чтобы применить метод "по цене сделки с идентичными товарами".

Таможенная стоимость второй партии йогурта составит 9000 евро (9000 л х 1 евро/л).

Если мы ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, мы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, партия йогурта объемом 8000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода). Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (с учетом страховки) составила 500 евро.

Тогда таможенная стоимость ввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 + 500).

Если мы ввозили несколько партий идентичных товаров, примем наименьшую цену.

Пример

Воспользуемся данными первого примера.

Допустим, "Импортер" до закупки 9000 литров йогурта на этих же условиях ввозил партии объемом 7000 и 8500 литров стоимостью 6650 и 8925 евро соответственно.

Рассчитаем наименьшую цену предыдущих закупок:

-при покупке 7000 литров йогурта цена за 1 литр - 0,95 евро/л (6650 евро : 7000 л);

-при покупке 8500 литров йогурта цена за 1 литр - 1,05 евро/л (8925 евро : 8500 л).

Таким образом, наименьшая цена составила 0,95 евро/л.

Таможенная стоимость партии объемом 9000 литров равна 8550 евро (9000 л х 0,95 евро/л).

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").

3) Метод "по цене сделки с однородными товарами"

Если мы не можем применить предыдущий метод (например, ввозим данный товар впервые), воспользуемся методом "по цене сделки с однородными товарами".

Таможенная стоимость по этому методу определяется так:

 ———————————————————— ————————————————————————— ——————————

| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|

|однородными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|

 ———————————————————— ————————————————————————— ——————————

Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:

-качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке;

-назначение и характеристики;

-страну происхождения.

Пример

Предположим, что телевизоры Sony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения общая).

Следовательно, эти товары являются однородными.

А вот телевизор LG произведен в Южной Корее.

Следовательно, телевизоры Sony и LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются страной происхождения.

Если мы ввозили несколько партий однородных товаров, примем наименьшую цену.

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").

Следующие три метода - вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный - используются на практике довольно редко.

Это связано с тем, что расчет таможенной стоимости этими методами должен основываться на документально подтвержденной информации, получить которую достаточно трудно.

4) Метод вычитания стоимости

Если мы не можете применить предыдущий метод (например, ввозите данный вид товара впервые), воспользуемся методом вычитания стоимости.

Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния.

В этом случае за основу возьмем цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Воспользуемся ценой продажи наибольшей партии товара.

Вычтем из нее:

-расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

-расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

-налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

5) Метод сложения стоимости

Если мы не можем применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), воспользуемся методом сложения стоимости.

Для этого просуммируем:

-затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов);

-общие затраты, характерные для продажи в Россию из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России);

-прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

6) Резервный метод

Если ни один из перечисленных методов не подходит, мы можем предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.

При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать:

-цены на внутреннем рынке;

-цены на отечественные товары;

-цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

-произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

 

 

 

 

1.4 Налогообложение импортных услуг. Налогообложение

внешнеторговых бартерных сделок.

Импорт работ и услуг имеет ряд особенностей.

1. Таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется.

2. Если мы приобретаем импортные услуги, тогда таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются.

Обратим внимание: нам придется заплатить таможенные платежи, если мы ввозим товар, необходимый для оказания услуги (например, документированная информация, которая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях). Об этом сказано в письме ГТК России от 20 января 1995 г. N 02-16/948.