В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), придется удержать НДС

3. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), придется удержать НДС.

Чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговому кодексу, эти работы (услуги) считаются реализованными.

Местом реализации работ (услуг) для целей НДС будет являться территория России, если наш зарубежный партнер на основании заключенного контракта (ст.148 НК РФ):

-выполняет работы на объектах, которые находятся на территории РФ (кроме космических объектов, воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания). Это могут быть строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

-оказывает услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;

-оказывает консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в том числе через Интернет);

-оказывает услуги в сфере искусства, культуры, образования, физической культуры и спорта на территории России;

-предоставляет персонал для работы нашей фирмы;

-оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств);

-оказывает услуги по обслуживанию воздушных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации;

-обслуживает, ремонтирует морские суда и суда внутреннего плавания в период стоянки в портах;

-оказывает услуги по поиску исполнителей услуг, перечисленных выше.

В остальных случаях услуги зарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, и НДС с их стоимости удерживать не нужно.

Предположим, мы определили, что, согласно Налоговому кодексу, работы (услуги), оказанные иностранной фирмой, считаются реализованными на территории России.

Тогда нужно выяснить, состоит ли иностранная фирма - исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России.

Предположим, иностранная фирма в России не зарегистрирована. Тогда, если мы покупаем у такой фирмы работы или услуги, из выплаченных ей денег мы должны удержать НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента.

Подробно о том, как в этом случае надо заплатить НДС, смотрите раздел "Расчеты с инофирмами" подраздел "Налог на добавленную стоимость".

Если же иностранная фирма зарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельство и ИНН), налоги она платит самостоятельно.

Следовательно, если такая фирма выполнила для нас работы или услуги, налог из выплаченных ей денег удерживать нужно.

Пример

По договору с ООО "Импортер" польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей.

Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.

Ситуация 1

Если Polka состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.

Ситуация 2

Если Polka в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должен "Импортер".

4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.

5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.

Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо МНС России от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер в учете.

Пример

ООО "Импортер" заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США.

28 ноября 2003 года стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2003 года "Импортер" перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.

Курс Центрального банка РФ составил:

на 28 ноября 2003 года - 32 руб./USD;

на 15 декабря 2003 года - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

28 ноября 2003 года

Дебет 20 Кредит 60

320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - отражена стоимость услуг за минусом НДС.

У Goods Ltd. нет представительства в России, а "Импортер" зарегистрирован в России. Следовательно, местом реализации консультационных услуг для целей НДС является территория Российской Федерации.

Поэтому "Импортер" должен удержать из выручки Goods Ltd. и перечислить в бюджет НДС.

Сумма НДС составит:

12 000 USD х 20 : 120 = 2000 USD.

Дебет 19 Кредит 60

64 000 руб. (2000 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС.

Налог на доходы с консультационных услуг, выплаченные канадской компании, удерживать не нужно.

15 декабря 2003 года

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

66 000 руб. (2000 USD х 33 руб./USD) - удержан НДС из выручки Goods Ltd.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

66 000 руб. - перечислен в бюджет НДС за Goods Ltd.;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. (66 000 - 64 000) - отражена суммовая разница по НДС;

Дебет 60 Кредит 52

330 000 руб. ((12 000 USD - 2000 USD) х 33 руб./USD) - перечислено Goods Ltd. за оказанные услуги (за минусом удержанного НДС);

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./ USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

66 000 руб. - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.

Налогообложение

внешнеторговых бартерных сделок

 

Чтобы правильно рассчитать налоги, нам необходимо правильно определить цену сделки.

В общем случае выручка от проданных товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Однако с внешнеторговым бартерным договором все иначе: налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные нами цены рыночным. Такое право предоставляет налоговикам статья 40 Налогового кодекса РФ.

Провести такую проверку налоговый инспектор может по двум основаниям.

Во-первых, если фирма осуществляет товарообменную (бартерную) операцию.

Во-вторых, если фирма проводит внешнеторговую сделку.

Обратим внимание: внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях).

Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Пример

ЗАО "Актив" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставку ему офисного оборудования. Оборудование передается представительству в Москве, оплату по договору "Актив" получает в рублях.

Такая сделка считается внешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.

Если в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.

Если проверяющие решили доначислить нам налоги, не стоит спешить с этим соглашаться. Решение инспекции можно и нужно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налоги, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто.

Практически всегда суды встают на сторону налогоплательщиков.

К примеру, так было и в Красноярске: налоговые инспекторы пересчитали налоги одной фирме, поставившей пиломатериалы в Австралию.

Рыночную цену взяли из справки красноярской таможни.

Налоговики ссылались на статью 212 Таможенного кодекса, согласно которой таможенники ведут такую статистику.

Суд это не убедило: он постановил, что таможня не может дать объективную информацию о рыночных ценах (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2002 г. по делу N А33-12819/ 01-СЗа-ФО2-533/02-С1).

1.5 Санкции за нарушения валютного законодательства

Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

-использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;

-нарушила порядок зачисления на валютный счет экспортной выручки;

-не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта сделок);

-не ввезла в Россию товары, оплаченные иностранному поставщику (либо не добилась возврата аванса).

Если иностранный поставщик задерживает оплату, нам следует заключить дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались новые сроки расчетов. Этим мы обезопасим себя от штрафа.

В перечисленных случаях нас могут оштрафовать. Штраф взыскивает Банк России.

Сумма штрафа может быть значительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, - от 10 до 100% от суммы сделки, за непредставление валютной отчетности - от 40 000 до 50 000 рублей. Однако следует помнить, что сумма штрафа не может превышать 500 000 рублей (5000 МРОТ) для фирм и 20 000 рублей (200 МРОТ) для должностных лиц (п. 3 ст. 3.5 КоАП РФ).

Кроме штрафа с нас могут дополнительно взыскать:

-все полученное по недействительным в силу закона сделкам;

-необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий.

Следует быть осторожными: интерпретация органами валютного контроля термина "все полученное по недействительным в силу закона сделкам" может оказаться для нас неожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю сумму операции, и именно на эту сумму мы можем быть оштрафованы, даже если мы не получили по сделке никакого дохода.

Запомним: постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства мы можем обжаловать в судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с того момента, как было вынесено постановление о штрафе.

Заключение

Таким образом, если мы экспортируем (импортируем) товары (работы, услуги), нам необходимо заплатить таможенные платежи.

Как правило, к ним относятся (ст. 318 ТК РФ):

-таможенная пошлина;

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-таможенные сборы за таможенное оформление.

Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов устанавливаются Государственным арбитражем по согласованию с Министерством внешних экономических связей и Министерством торговли.

Предъявление претензий к иностранному поставщику, иностранному судовладельцу, а также к страховой организации производится внешнеэкономической организацией по требованию заказчика, а при наличии на то оснований - независимо от требования заказчика.

В отдельных случаях заказчик может по согласованию с соответствующими внешнеэкономическими организациями передать функции централизованного плательщика другой организации, не являющейся заказчиком.

Если внешнеэкономическая организация по договору с заказчиком принимает на себя ручательство за надлежащее исполнение иностранным поставщиком тех или иных обязательств (делькредере), то она несет непосредственную имущественную ответственность перед заказчиком в тех пределах, в которых такую ответственность должен был бы нести иностранный поставщик.

За несвоевременную сдачу товаров заказчику по вине внешнеэкономической организации она уплачивает неустойку в размере 8 процентов стоимости не сданных в срок товаров по отдельным наименованиям номенклатуры (ассортимента).