Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности предприятия

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности предприятия

Бухгалтерская отчетность – совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:

– из Бухгалтерского баланса;

– Отчета о прибылях и убытках;

– приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

– аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;

– пояснительной записки.

В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Приведенное положение Закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета №5 «Данные финансовых отчетов».

В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Сказанное в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в бухгалтерской отчетности российских организаций.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс – форма №1;

б) Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

– Отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);

– Отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);

– Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);

– пояснительная записка;

г) специализированные формы, установленные в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели.

Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года, – по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает:

– определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

– неизменность состава бухгалтерской отчетности;

– правдивое и достоверное отображение сведений об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

– неизменность структуры и содержания статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

– сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

– запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

– публичность бухгалтерской отчетности. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

– обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

На 1.01.2009 г. предприятие имело следующие остатки по счетам (тыс. руб.)

01	Основные средства	2 260803
02	Амортизация основных средств	1 776044
08	Капитальные вложения	449888
07	Оборудование к установке	35354
04	Нематериальные активы	9070
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	21516
80	Уставный капитал	2 286245
97	Расходы будущих периодов	8655
50	Касса	1720
10	Материалы	831084
20	Основное производство	1 263544
43	Готовая продукция	481541
51	Расчетные счета	566233
58	Краткосрочные финансовые вложения	11340
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	106736
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	343256
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	29110
68	Расчеты по налогам и сборам	205879
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	67814
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	139117
71	Расчеты с подотчетными лицами по авансам выданным	3221
84	Нераспределенная прибыль	610354
96	Резервы предстоящих расходов	428334
82	Резервный капитал	594560

Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дт	Кт
1	Оприходованы от ООО «Святослав» запасные части	10.3	60	32910
2	Начислено автотранспортному предприятию за доставку материалов	20	60	9810
3	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	118514
4	Произведены отчисления от фонда оплаты труда (26%)	20	69	31051
5	Списаны на основное производство материалы	20	10	296839
6	Оприходованы от нефтебазы нефтепродукты	10.4	60	31440
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности ООО «Святослав»	60	51	38700
8	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	50	51	140000
9	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим	70	50	121518
10	Удержан подоходный налог из заработной платы рабочих и служащих	70	68	13100
11	Получено с расчетного счета в кассу на хоз нужды	50	51	15300
12	Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет	51	66	90000
13	Выдано из кассы в под отчет на командировочные расходы	71	50	6780
14	Списаны затраты по служебной командировке	20	71	6250
15	Внесены в кассу неиспользованные подотчетные сумм	50	71	150
16	Перечислены с расчетного счета платежи: А) органам соц. страхования Б) бюджету В) нефтебазе Г) автотранспортному	69 68 60 60	51 51 51 51	65280 180440 68200 12300
17	Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения	01	02	87516
18	Оприходована готовая продукция основного производства	43	20	1086416
19	Реализована готовая продукция	90	43	870614
20	Списана соответств. часть расходов будущих периодов на основное производство	20	97	5413
21	Начислена от покупателей выручка за реализованную продукцию	62	90	957600
22	Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей	51	62	714350

Остатки на 1.02.2009 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

счет 60.1 ООО «Святослав»
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					47700
7	перечислено с р/с в погашение задолженности	38700	1	оприходованы запчасти	32910
Сальдо на конец					41910
счет 60.2 Нефтебаза
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					49450
16 (в)	перечислено с р/с в погашение задолженности	68200	6	оприходованы нефтепродукты	31440
Сальдо на конец					12690
счет 60.3 Автотранспортное предприятие
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					9586
16 (г)	перечислено с р/с в погашение задолженности	12300	2	начислено за доставку материалов	9810
Сальдо на конец					7096

Оборотная ведомость к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

	Наименование счета	сальдо на начало		оборот		сальдо на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	сальдо на начало		106736
51	«Расчетные счета»			119200
10	«Материалы»				64350
20	«Основное производство				9810
	Итого оборот за период			119200	74160
	сальдо на конец						61696

счет 01 Основные средства
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		2260803
17	начислена амортизация	87516
итого по дебету		87516	итого по кредиту		0
Сальдо на конец		2348319

счет 02 Амортизация основных средств
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					1776044
			17	начислена амортизация	85516
итого по дебету			итого по кред		85516
Сальдо на конец					1863560

счет 97 Расходы будущих периодов
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		8655
			20	списана часть расходов на основное производство	5413
итого по дебету			итого по кредиту		5413
Сальдо на конец		3242

счет 50 Касса
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		1720
8	получено с р/с для выплаты з/п	140000	9	вызана из кассы з/п	121518
11	получено с р/с на хоз нужды	15300	13	выдано в п/о	6780
15	внесены в кассу неиспользованные п/о суммы	150
итого по дебету		155450	итого по Кт		128298
Сальдо на конец		28872

счет 10 материалы
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		831084
1	оприходованы запчасти от ООО Святослав	32910	5	списаны материалы на основное производство	296839
6	оприходованы нефтепродукты от нефтебазы	31440
итого по дебету		64350	итого по кредиту		296839
Сальдо на конец		598595

счет 51 Расчетные счета
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		566233
12	получена краткосрочная ссуда банка	90000	7	перечислено в погашение задолженности ООО Святослав	38700
22	поступила задолженность от покупателей	714350	13	снято с р/с для выплаты з/п	140000
			11	снято с р/с на хоз нужды	15300
			16	перечислены с р/с платежи	326220
итого по дебету		804350		итого по кредиту	520220
Сальдо на конец		850363

счет 20 Основное производство
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало		1263544
2	начислено АТП за доставку материалов	9810	18	оприходована готовая продукция основного производства	1086416
3	начислена з/п работникам основного производства	118514
4	произведены отчисления от ФОТ	31051
5	списаны на основное производство материалы	296839
14	списаны затраты по командировке	6250
20	списана часть расходов будущих периодов на основное производство	5413
итого по дебету		467877		итого по кредиту	1086416
Сальдо на конец		645005

счет 43 Готовая продукция
Дебет						Кредит
№ операции	Содержание операции			Сумма		№ операции		Содержание операции		Сумма
Сальдо на начало				481541
18	оприходована готовая продукция основного производства			1086416		19		реализована готовая продукция		870614
итого по дебету				1086416				итого по кредиту		870614
Сальдо на конец				697343
счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет					Кредит
№ операции		Содержание операции	Сумма		№ операции		Содержание операции		Сумма
Сальдо на начало			343256
		21	957600				22		714350
итого по дебету			957600				итого по кредиту		714350
Сальдо на конец			586506						0

счет 66 Расчеты по кредитам и займам
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					29110
			12	получена краткосрочная ссуда банка	90000
итого по дебету		0		итого по кредиту	90000
Сальдо на конец					119110

счет 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					205879
16 (б)	перечислены платежи бюджету	180440	10	удержан подоходный налог	13100
итого по дебету		180440		итого по кредиту	13100
Сальдо на конец					38539

счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					67814
16 (а)	перечислены платежи по соц стр. и обеспечению	65280	4	произведены отчисления от ФОТ	31051
итого по дебету		65280		итого по кредиту	31051
Сальдо на конец					33585

счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет			Кредит
№ операции	Содержание операции	Сумма	№ операции	Содержание операции	Сумма
Сальдо на начало					139117
9	выдана из кассы з/п	121518	3	начислена з/п рабочим основного производства	118514
10	удержан подоходный налог из з/л	13100
итого по дебету		134618		итого по кредиту	118514
Сальдо на конец					123013

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам и субсчетам за январь

Наименование счета	сальдо на начало		оборот		сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	2 260 803		87516		2 348 319
Амортизация основных средств		1 776 044		87516		1 863 560
Капитальные вложения	449 888				449 888
Нематериальные активы	9 070				9 070
Оборудование к установке	35 354				35 354	0
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебиторская задолженность)		21 516			0	21 516
Уставный капитал		2 286 245				2 286 245
Расходы будущих периодов	8 655			5413	3 242
Касса	1 720		155450	128298	28 872
Материалы	831 084		64350	296839	598 595
Основное производство	1 263 544		467877	1086416	645 005
Готовая продукция	481 541		1086416	870614	697 343
Расчетные счета	566 233		804350	520220	850 363
Краткосрочные финансовые вложения	11 340				11 340
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		106 736	119200	74160		61 696,00
Расчеты с покупателями и заказчиками	343 256		957600	714350	586 506,00
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		29 110		90000		119 110
Расчеты по налогам и сборам		205 879	180440	13100		38 539
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		67 814	65280	31051		33 585
Расчеты с персоналом по оплате труда		139 117	134618	118514		123 013
Расчеты с подотчетными лицами по авансам выданным	3 221		6780	6400	3 601
Нераспределенная прибыль		610 354				610 354
Резервы предстоящих расходов		428 334				428 334
Резервный капитал		594 560				594 560
Продажи			870614	957600		86 986
Прибыли и убытки
	6 265 709	6 265 709	5 000 491	5 000 491	6 267 498,0	6 267 498,0

 

Баланс на 01.02.2009

Актив	Код по-	На начало	На конец отчет-
	казателя	отчетного года	ного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	9,1	9,1
Основные средства	120	484,8	484,8
Незавершенное строительство	130	449,9	449,9
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150	35,4	35,4
–	151
Итого по разделу I	190	979,2	979,2
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		2584,8	1944,1
Запасы	210
в том числе:		831,1	598,6
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	1263,5	645,0
готовая продукция и товары для перепродажи	214	481,5	697,3
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	8,7	3,2
прочие запасы и затраты	217
–	218
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой		343,3	586,5
ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231	343,3	586,5
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250	11,3	11,3
Денежные средства	260	567,9	879,2
Прочие оборотные активы	270	3,2	3,6
–	271
Итого по разделу II	290	3510,50	3424,70
БАЛАНС	300	4489,7	4403,9

Пассив	Код по-	На начало	На конец отчет-
	казателя	отчетного периода	ного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ		2286,2	2286,2
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	594,6	594,6
в том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами	432
–	433
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	610,4	697,4
Итого по разделу III	490	3491,2	3578,2
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
–	521
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		29,1	119,1
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	541,1	278,3
в том числе:		106,7	61,7
поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	622	139,1	123,0
задолженность перед государственными		67,8	33,6
внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624	205,9	38,5
прочие кредиторы	625	21,5	21,5
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	428,3	428,3
Прочие краткосрочные обязательства	660
–	661
Итого по разделу V	690	998,5	825,7
БАЛАНС	700	4489,7	4403,9

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007 №26н).

3. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – М, Юрист, 2004

5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону, Феникс 2004

6. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика – М, Книжный мир, 2004

7. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность – М, Экзамен 2004

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М, Инфра – М, 2006

9. Поленова С.Н. Учетные регистры виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон, 2008, №11

10. Поленова С.Н. Предмет и метод бухгалтерского учета