Синтетический и аналитический учет торговых наценок и скидок

3.2 Синтетический и аналитический учет торговых наценок и скидок

ООО "Аркада" 10 января 2007 г. заключило договор с ООО "Звезда" на поставку партии товаров (50 ед.) стоимостью 708 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). При этом из договора следует, что если за период с начала 2007 г. количество закупаемых у ООО "Аркада" товаров достигнет 200 ед., то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2007 г.), снизится до 650 руб.

Иначе говоря, договором предусмотрено предоставление скидки путем изменения цены ранее отгруженных товаров в случае выполнения покупателем определенных условий по закупке.

25 января ООО "Звезда" закупило этих же товаров в количестве 120 ед. (84 960), а 8 февраля еще - в количестве 30 ед. Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки в виде изменения стоимости товаров, купленных ранее.

Представление декларации по НДС ООО "Аркада" производит ежемесячно. Представление декларации по налогу на прибыль - ежеквартально.

В бухгалтерском учете ООО "Аркада" производятся следующие записи:

Январь 2007 г.

Дебет 62 Кредит 90 - 120 360 руб. (35 400 + 84 960) - отражена стоимость отгруженных за январь 2007 г. товаров ООО "Звезда";

Дебет 90 Кредит 68 - 18 360 руб. (120 360 руб. x 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 - 120 360 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Февраль 2007 г.

В феврале при отгрузке партии товаров количеством 30 ед. ООО "Аркада" уже применяет пониженную цену и, соответственно, первичные документы оформляет уже с учетом скидки:

Дебет 62 Кредит 90 - 19 500 руб. (30 ед. x 650 руб.) - отражена стоимость реализованных в феврале товаров с учетом скидки;

Дебет 90 Кредит 68 - 2975 руб. (19 500 руб. x 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 - 19 500 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Поскольку при отгрузке товаров в феврале продавец применяет цену с учетом скидки, то изменений в первичные документы и счет-фактуру вносить не требуется. Чего нельзя сказать о первичных документах, выставленных на стоимость товаров, отгруженных в январе 2007 г. В товарные накладные и счета-фактуры бухгалтер ООО "Аркада" должен внести исправления путем зачеркивания указанных там сумм и отражения других сумм с учетом скидки.

В бухгалтерском учете в феврале необходимо произвести следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 9860 руб. (170 ед. x 708 руб. - 170 ед. x 650 руб.) - сторнирована сумма выручки;

Дебет 90 Кредит 68 - 1504 руб. (9860 руб. x 18/118%) - сторнирована сумма НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - 9860 руб. - отражена операция по возврату денежных средств покупателю вследствие предоставления ему скидки.

Одновременно бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за январь 2007 г., в которой величина НДС к начислению будет указана меньше на сумму 1504 руб.

3.3 Учет скидок от поставщика

В 2006 г. ООО «Аркада» приобрело товара на 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

По результатам сверки подтверждено выполнение покупателем условия, обязательного для предоставления скидки, и покупатель имеет право на скидку в размере 11 800 руб. (236 000 руб. x 5% / 100%). Согласно условиям договора сумма скидки перечисляется на расчетный счет покупателя.

Бухгалтерские записи в учете покупателя (ООО «Аркада»).

В момент приобретения:

Дт 41 Кт 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость товара;

Дт 19 Кт 60 - 36 000 руб. - отражен НДС;

Дт 68-НДС Кт 19 - 36 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 - 236 000 руб. - погашена задолженность перед продавцом.

В момент предоставления скидки (премии, бонуса):

Дт 76 Кт 91-1 - 11 800 руб. - начислена скидка в виде премии (бонуса);

Дт 51 Кт 76 - 11 800 руб. - перечислена скидка в виде премии (бонуса).

Заключение

Особенности розничной торговли определены Постановлением Госкомстата России от 01.04.1996 №25 "Об утверждении Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание". Действие Инструкции распространяется на юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации, а именно:

-          юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

-          юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

-          физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения - больницам, детским учреждениям и т.п. по безналичному расчету из розничной торговой сети, с мелкооптовых баз, из сети общественного питания для организации питания обслуживаемых контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Розничный товарооборот отражается по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость. Товары на предприятиях розничной торговли учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и т.п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально - стоимостная система учета товаров (с использованием штриховых кодов).

Товары поступают на предприятия розничной торговли с сопроводительными документами (счета - фактуры, товарно - транспортные накладные, накладные и др.). Если товар поступил без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом формы N 3-ОН.

Приемка товара по количеству и качеству на предприятиях розничной торговли осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик. Продовольственные товары, например, должны поступать с документами предприятия - изготовителя, подтверждающими качество и безопасность для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения, выданного учреждениями Госсанэпидслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно - эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Проверка качества продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т.п.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по фактическому наличию по накладной, составляемой материально ответственным лицом.

В данной дипломной работе показаны теоретические и практические основы бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле.

Для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно порекомендовать следующие меры:

·          шире использовать заемные средства;

·          снижать уровень дебиторской задолженности (особенно просроченной);

·          внедрить систему оплаты труда, ставящую в зависимость уровень заработной платы каждого работника от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и степени участия работника в прибыли;

·          внедрить премии за внесение предложений по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

·          внедрить систему внутреннего учета и контроля;

·          расширить маркетинговую деятельность предприятия по продвижению товаров и услуг;

·          расширить ассортимент предлагаемой продукции, также необходимо расширить ассортимент сопутствующих товаров, которые будут приобретаться вместе с основными.

Список использованной литературы

1.         Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №268-ФЗ) // Российская газета. №148 – 149, 06.08.1998.

2.         Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.01.2007 №5-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.

3.         Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

4.         Закон Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. Федерального закона от 25.11.2006 №193-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 15.01.1996, №3, ст. 140.

5.         Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» // Финансовая газета, №5, 1999.

6.         Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1988№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36) //Российский налоговый курьер, №11, 2000.

7.         Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 27.03.2000 №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» // Финансовая газета (Региональный выпуск), №24, 2000.

8.         Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

9.         Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

10.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №23, 14.09.1998.

11.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.

12.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.

13.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета, №28, 1995.

14.      Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды (в ред. Приказа МНС РФ от 20.10.2000 №БГ-3-03/361) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №27, 03.07.2000.

15.      Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли // Российский налоговый курьер. №12, 1999.

16.      Авдашева С. Б., Розанова Н. М. Теория организации отраслевых рынков. М.: ИЧП изд-во "Магистр", 1998

17.      Диркова Е.Ю. Как оприходовать и списать сырье // Главбух. Приложение «Учет в производстве», 2006, №3.

18.      Елгина Е.Б. Первичные документы. М.: Статус-кво 97, 2005.

19.      Жадан Л. Товары на складе и в залоге: истечение срока годности, утрата товарного вида // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005, №22.

20.      Котлер Ф. Маркетинг. Менеджмент. СПб.: ПитерКом, 1999

21.      Летнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 496 С.

22.      Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

23.      Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

24.      Малявкина Л.И. Учет поступления товаров // Бухгалтерский учет, №14, 2001.

25.      Маслова Т. Д., Божук С.Г., Кова-лик Л. Н. Маркетинг. СПб.: Питер, 2002

26.      Миронова Л.Д. Учет тары // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, №9.

27.      Нэгл Т. Т., Холден Р. К. Стратегия и тактика ценообразования. СПБ.: Питер, 2001

28.      Попов Е. В. Теория маркетинга. Екатеринбург: ИПК УГТУ, 2000

29.      Тарасевич В. М. Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер. 2001

30.      Тарасевич В. М. Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер. 2001

31.      Тироль Ж. Рынки и рыночная власть: теория организации промышленности. Т.1 / Пер. с англ. Под ред. В.М.Гальперина, Н.А. Зенкевича. СПб.: Экономическая школа, 2000

32.      Цены и ценообразование / Под ред. Есипова Е.В. СПб.: Питер, 2000

33.      Цены и ценообразование / Под ред. Есипова Е.В. СПб.: Питер, 2000

34.      Цены и ценообразование в рыночной экономике: Ч.2 Цены и рыночная конъюнктура / Под ред. Есипова Е. В. СПб.: СПбУЭФ, 2000

ПриложениЕ

Таблица П.1

N п/п	Наименование счета	Номер счета	Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб., коп.		Установлена порча имущества, руб., коп.	Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб., коп.
						зачтено по пересортице	списано в пределах норм естественной убыли	отнесено на виновных лиц	списано сверх норм естественной убыли
			излишки	недостача
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Товары на складах	41-1	3000	7000		2000	3000	4000	1000
2	Товары на ответственном хранении	002			900			900
Итого			3000	7000	900	2000	3000	4900	1000

[1] Летнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 496 С.

[2] Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №268-ФЗ) // Российская газета. №148 – 149, 06.08.1998.

[4] Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» // Финансовая газета, №5, 1999.

[5] Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1988№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36) //Российский налоговый курьер, №11, 2000.

[6] Елгина Е.Б. Первичные документы. М.: Статус-кво 97, 2005.

[7] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

[8] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

[9] Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды (в ред. Приказа МНС РФ от 20.10.2000 №БГ-3-03/361) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №27, 03.07.2000.

[10] Малявкина Л.И. Учет поступления товаров // Бухгалтерский учет, №14, 2001.

[11] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.01.2007 №5-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.

[12] Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли // Российский налоговый курьер. №12, 1999.

[13] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №23, 14.09.1998.

[14] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.

[15] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.

[16] Диркова Е.Ю. Как оприходовать и списать сырье // Главбух. Приложение «Учет в производстве», 2006, №3.

[17] Миронова Л.Д. Учет тары // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, №9.

[18] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета, №28, 1995.

[19] Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 27.03.2000 №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» // Финансовая газета (Региональный выпуск), №24, 2000.

[20] Жадан Л. Товары на складе и в залоге: истечение срока годности, утрата товарного вида // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005, №22.

[21] Закон Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. Федерального закона от 25.11.2006 №193-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 15.01.1996, №3, ст. 140.

[22] Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

[23] Цены и ценообразование в рыночной экономике: Ч.2 Цены и рыночная конъюнктура / Под ред. Есипова Е. В. СПб.: СПбУЭФ, 2000

[24] Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

[25] Цены и ценообразование / Под ред. Есипова Е.В. СПб.: Питер, 2000

[26] Попов Е. В. Теория маркетинга. Екатеринбург: ИПК УГТУ, 2000

[27] Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

[28] Тарасевич В. М. Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер. 2001

[29] Маслова Т. Д., Божук С.Г., Кова-лик Л. Н. Маркетинг. СПб.: Питер, 2002

[30] Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

[31] Маслова Т. Д., Божук С.Г., Кова-лик Л. Н. Маркетинг. СПб.: Питер, 2002

[32] Цены и ценообразование / Под ред. Есипова Е.В. СПб.: Питер, 2000

[33] Нэгл Т. Т., Холден Р. К. Стратегия и тактика ценообразования. СПБ.: Питер, 2001

[34] Цены и ценообразование / Под ред. Есипова Е.В. СПб.: Питер, 2000

[35] Котлер Ф. Маркетинг. Менеджмент. СПб.: ПитерКом, 1999

[36] Тарасевич В. М. Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер. 2001

[37] Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование. М.: БЕК, 2000

[38] Тироль Ж. Рынки и рыночная власть: теория организации промышленности. Т.1 / Пер. с англ. Под ред. В.М.Гальперина, Н.А. Зенкевича. СПб.: Экономическая школа, 2000

[39] Авдашева С. Б., Розанова Н. М. Теория организации отраслевых рынков. М.: ИЧП изд-во "Магистр", 1998