БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Бухгалтерский учет доходов и прибыли от реализации товаров в розничной торговле

Реализацией считается передача на возмездной основе материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг с целью извлечения дохода. Реализационными доходами признаются поступления средств от продажи товаров, продукции, работ и услуг, которые приводят к приросту активов организации или к снижению обязательств. Доходы, полученные или подлежащие получению от реализации товаров, продукции, работ или услуг по отпускным ценам или тарифам в соответствии с договором, определяются как выручка от продажи. По международным стандартам финансовой отчетности выручкой признаются все доходы от реализации товаров, продукции, работ и услуг независимо от того, является ли продажа основным видом деятельности или нет. В Республике Беларусь реализационные доходы признаются выручкой только в части систематически извлекаемых доходов от видов деятельности. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами [31,с.261].

При определении прибыли отчетного периода от реализации товаров бухгалтер проводит сопоставление полученных доходов (выручки) и расходов, понесенных организацией для извлечения реализационных доходов.

Источником прибыли от реализации товаров является торговая надбавка, включаемая в их продажную цену. Торговая надбавка (скидка с розничной цены) в стоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете квалифицируется как валовая прибыль (маржа). Она представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров по продажным ценам (без налога на добавленную стоимость, налога с продаж) и их стоимостью по покупным ценам. Валовая прибыль предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров (кроме стоимости приобретения товаров) и образования прибыли торговой организации.

В нормативно – правовых актах Республики Беларусь торговая надбавка, приходящаяся на реализованные товары, называется валовым доходом. Такое название данной учетной категории нельзя признать правильным исходя из определения доходов, данного в МСФО. Учетная категория «валовая прибыль» признанна МСФО и наиболее полно отражает сущность данного объекта учета [31,с.263].

Сумма валовой прибыли от продажи товаров в организациях торговли зависит от объема полученной выручки и от уровня торговой надбавки (торговой скидки). В розничной торговле применяют кассовый способ учета (признания) выручки от реализации товаров. Торговой выручкой считают поступления денег от продажи товаров в кассу организации или на ее счет в банке, а также стоимость товаров, проданных в кредит, реализованных по безналичному расчету и в порядке осуществления товарообменных операций, израсходованных для коллективного потребления. В организациях потребительской кооперации, осуществляющих торговлю, выручка от реализации товаров учитывают (признают) по моменту их отпуска покупателям, предъявления расчетных документов к оплате и перехода прав собственности на имущество к покупателю. Райпо и унитарные предприятия могут предусматривать в учетной политике отражение реализации товаров и по мере оплаты расчетных документов покупателем. Методика отражения операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета и исчисления валовой прибыли зависит от вида учетной цены на товары и принятого метода определения выручки. В организациях торговли валовая прибыль определяется путем вычитания из полученной выручки суммы начисленного налога на добавленную стоимость налога с продаж и стоимости проданных товаров по покупным (учетным) ценам. По товарам, на которые установлены розничные цены, ежемесячно составляется расчет распределения торговых надбавок, скидок на остаток товаров и на реализованные товары по методу среднего процента. При автоматизированной обработке учетной информации торговую надбавку, скидку на реализованные товары можно рассчитывать по каждой товарной позиции методом прямого счета. Торговые надбавки, скидки, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 42 «Торговая наценка» сторнировочной записью. После этой учетной записи по дебету счета 90 «Реализация» будет отражена фактическая себестоимость проданных товаров по покупным ценам.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включающим торговую надбавку, а также налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Торговые надбавки учитываются по видам деятельности на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 3 «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле». Торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяются по расчету и списываются сторнировочной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Реализация товаров в розничной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка», на соответствующие субсчета. В Октябрьском райпо для расчета суммы реализованной торговой надбавки (скидки, наценки) и торговой надбавки (скидки, наценки) на остаток товаров используется расчет «Реализованной торговой надбавки (скидки, наценки)» (приложение ).

Так, исходя из расчета, торговая наценка (скидка, надбавка) на остаток товаров рассчитывается как: сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца умножить на средний процент торговой наценки (скидки, надбавки) и разделить на 100% . Сумма реализованной торговой наценки (скидки, надбавки) рассчитывается как: предварительное сальдо на конец месяца по счету 42 «Торговая наценка» субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка)» минус торговая наценка (скидка, надбавка) на остаток товаров.

Налог на добавленную стоимость, с продаж и на услуги включаются в розничную цену товаров в момент их поступления и учитываются на синтетическом счете 42 «Торговая наценка», на соответствующих субсчетах: 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 8 «Налог с продаж», 9 «Налог на услуги».

Суммы налогов на добавленную стоимость и с продаж (налога на услуги), подлежащие уплате в бюджет, определяют умножением полученной выручки от реализации товаров на расчетную ставку по каждому виду налогов. Налоги на добавленную стоимость и с продаж (на услуги), приходящиеся на реализованные товары, списываются сторнировочной проводкой по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 42 «Торговая наценка», субсчетов 7 «Налог на добавленную стоимость», 8 «Налог с продаж», 9 «Налог на услуги». Одновременно отражают и начисление налога на продажу (сбор на услуги) по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После проведения в учете корректировок будет определена фактическая себестоимость реализованных товаров, включаемая в расходы отчетного периода.

В организациях учитывающих выручку от реализации по моменту отпуска товаров покупателям, валовую прибыль от продаж определяют как разницу между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж ее стоимостью по покупным ценам.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь к счету 90 «Реализация» рекомендуется открывать следующие субсчета:

«Реализация товаров в оптовой торговле»

«Реализация товаров в розничной торговле»

«Реализация продукции и товаров в общественном питании»

«Реализация товаров заготовок»

«Реализация продукции производства»

«Реализация услуг автотранспорта»

«Реализация работ и услуг прочих отраслей»

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

стоимость реализованных товаров;

списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары;

налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;

Также по дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражали отчисления на пополнения собственных оборотных средств, производимые организациями торговли и общественного питания в размере 6% от валовой прибыли, но с 15 мая 2005 года данный вид отчислений от валовой прибыли не производится [2,с.23].

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

выручку от реализации включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке , в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями;

выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате; [31,с.267].

полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по реализации товаров, представленную в таблице 2.1.

В Октябрьском райпо операции по реализации товаров обрабатываются бухгалтерами в соответствии с приведенной корреспонденцией. Это связанно с тем, что в своей практической деятельности работники бухгалтерии руководствуются статьями таких периодических изданий как: «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет и анализ». Вместе с тем есть и свои недочеты, так в некоторых документах записи произведены простым карандашом, в бухгалтерии часто используются приспособленные формы документов, а не те которые установлены.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» организуется в книге № К-39 или в машинограммае по видам продаж. В отчетах материально ответственных лиц (товарно–денежный отчет) предусмотрен специальный раздел для обобщения информации о реализации товаров.

В Октябрьском райпо аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» не автоматизирован, и организуется в книге № К-39. Данная книга имеет дебетовую и кредитовую часть. В дебетовой части книги № К-39 отражаются расходы, связанные с реализацией продукции, а в кредитовой части отражают доходы от реализации (приложение ).

Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.