2.2 Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО «Росметалл» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:
62.1 – Расчеты с поставщиками
62.2 – Расчеты с поставщиками по авансам
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Пример: на основании договора поставки №1012 от 01.03.09г. (приложение) и счета на оплату (приложение), с приложенной к ней доверенности покупателя (приложение), происходит формирование товарной накладной №379 от 24.06.09г. (приложение), по которой отпускается купленный профнастил. На основании товарной накладной формируется счет-фактура.
После оплаты товара по счету-фактуре № 00000379 от 24.06.09г. (приложение) на сумму 23800,00 руб., в т.ч. НДС – 3630,51руб., ИП Климычев Е.П. получил товар по накладной № 379 от 24.06.09г. (приложение). В бухгалтерском учете ООО «Росметалл» были произведены следующие записи:
Списана себестоимость товара:
Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.
Отражена выручка от реализации товара:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 23800,00 руб.
Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:
Дебет 90.3 «Продажи»
Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 3630,51руб.
Списан с авансов реализованный товар:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.
Сторно НДС с аванса:
Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 3630,51руб руб.
При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:
Списана себестоимость товара:
Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.
Отражена выручка от реализации товара:
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 23800,00 руб.
Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 3630,51руб.
Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.
Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам - на сумму 3630,51 руб.
На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру (приложение) на отгруженный товар. В конце дня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.
На основании выписанного и оплаченного счета – фактуре формируется книга продаж (приложение). Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Типовые проводки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
По дебету счета
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 62 | 50 | Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства |
| 62 | 50 | Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя |
| 62 | 51 | Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства |
| 62 | 51 | Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя |
| 62 | 52 | Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства |
| 62 | 52 | Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя |
| 62 | 55 | Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства |
| 62 | 55 | Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя |
| 62 | 57 | Покупатель получил почтовый перевод |
| 62 | 62 | Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя |
| 62 | 76 | Произведен зачет встречных однородных требований |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) |
| 62 | 91-1 | Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 62 | 91-1 | Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов |
| 62 | 91-1 | Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации |
По кредиту счета
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 50 | 62 | Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей |
| 50 | 62 | Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
| 51 | 62 | Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет |
| 51 | 62 | Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
| 52 | 62 | Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет |
| 52 | 62 | Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
| 55 | 62 | Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке |
| 55 | 62 | Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
| 57 | 62 | Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции) |
| 60 | 62 | Произведен зачет встречных однородных требований |
| 63 | 62 | Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности |
| 66 | 62 | Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований |
| 67 | 62 | Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований |
| 73 | 62 | Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги) |
| 75 | 62 | Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары) |
| 76 | 62 | Произведен зачет встречных однородных требований |
| 79-2 | 62 | Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 79-2 | 62 | Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала) |
| 91-2 | 62 | Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
Рассмотрев как ведется синтетический и аналитический учет в ООО «Росметалл» и проведя общий анализ деятельности можно сделать следующие выводы:
1. Из анализа структуры и динамики имущества организации за 2008 год мы видим, что в ООО «Росметалл» по бухгалтерскому балансу на конец года низкий уровень дебиторской задолженности (всего 6,5% от общей суммы активов), что можно рассматривать в качестве положительного факта.
2. За 2008 год в организации произошло увеличение суммы имущества организации на 156%.
3. Анализ структуры и динамики источников финансирования организации показал, что в конце года кредиторская задолженность ООО «Росметалл» очень высока, удельный вес ее на конец года составил 90,3%.. Краткосрочные кредиты и займы на конец года составили 5,8%.
4. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Росметалл» показал, что у организации активы с низкой ликвидностью, то есть организации теоретически будет очень сложно погасить свои обязательства за счет оборотных активов.
5. Анализ финансовой устойчивости предприятия показал не очень хорошие результаты: за весь 2008 год у предприятия все показатели финансовой устойчивости были < 0. ООО «Росметалл» приобретал запасы в основном за счет привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Чтобы улучшить финансовой состояние ООО «Росметалл» необходимо:
- Стремится к снижению себестоимости за счет уменьшения затрат на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;
- Следить за своевременным погашением кредиторской задолженности кредитов и займов, изыскивать для этого средства, так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;
- Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов и т.д.;
- С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного производства в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых видов деятельности и перейти к услугам специализированных организаций;
- Снизить себестоимость продукции за счет увеличение объема производства продукции и сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.
Данные анализа баланса показывают, что определенные меры должны быть приняты для повышения финансовой устойчивости и ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств. Этого можно достичь либо увеличить размер собственных источников средств - осуществляется за счет увеличения размера уставного фонда, а также за счет, либо увеличить размер заемных источников средств - достигается путем привлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов.
Самым желательным является осуществление второго варианта, так как получение заемных средств позволит практически до нуля снизить уровень кредиторской задолженности и тем самым повысить ликвидность предприятия.
0 комментариев