Шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб

1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.

Следовательно,

Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.

Тогда прямые расходы на единицу продукции Б составили:

608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.

Расчет суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в июне 2005 г. в налоговом учете, представлен в таблице 10.

Таблица 10

Сумма прямых расходов

Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию
Готовая продукция	Остаток на начало отчетного периода		Поступило на склад			Отгружено оптовым покупателям		Остаток на конец отчетного периода
	количество, шт.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	расходы на единицу продукции ,руб.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	прямые расходы, руб.	Количество , шт.	прямые расходы, руб.
Изделие А	280	168000	1000	608	608200	1150	697371	130	78828
Изделие Б	120	172800	500	1459	729840	600	873522	20	29117
Итого	400	340800	1500	-	1338040	1750	1570894	150	107945

В налоговом учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:

1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна:

2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.

Заключение

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, "Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях" определено:

При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);

- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. При этом, выбор способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Список литературы

1. Закон "О бухгалтерском учете в РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

5. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. И.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др.; Под ред. В.А. Белобородовой, 2-е изд., перераб. и доп. – М.; Финансы и статистика, 1985. – 352с.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 2-е изд., стереотип. – Мн.; Выш.шк., 2004. – 363с.

7. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – 324 с.

8. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. – М.; «Софит», 1998. – 496с.

9. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.; ИНФРА-М, 1998. – 336с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. – 266 с.

11. Материалоёмкость продукции и эффективность общественного производства / Под ред. А.М. Фалькова. – Ленинград: Изд-во Ленинградского университета, 1999. – 72с.

12. Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 208с.

13. Потёмкина В.М. Финансы предприятий: Учебное пособие. – Донецк: КИТИС, 2000. – 276с.

14. Полякова Т.И. Методы учета затрат на производство. – М.; Главбух. 2003, №3.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2003. 704с.

Приложение 1

Выписка из учетной политики ОАО «Гайский металлургический завод»

Учет затрат на производство

1. Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2. Учет затрат на производство производится калькуляционным методом, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (сч.20"Основное производство", сч.23"Вспомогательные производства", cч.25 "Общепроизводственные расходы", сч.26 "Общехозяйственные расходы") с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты в соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" от 31.10.2000г. № 94н.

3. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат (элементам, и статьям затрат), по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

4.Затраты, собранные на счетах 23"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные затраты" списываются согласно методике распределения общепроизводственных затрат и затрат вспомогательных производств, разработанной на основе "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии". Сальдо по счету 25 "Общепроизводственные расходы не образуется".

5.Общехозяйственные расходы принять как управленческие расходы по общехозяйственным видам деятельности, относить в сумме фактических затрат по отчетному периоду в дебет счета 90 "Продажи" на уменьшение выручки от продаж пропорционально цеховой себестоимости реализованной товарной продукции по видам.

6. Внутризаводской оборот по услугам вспомогательных цехов отражается по планово- расчетным ценам.

7. Затраты по объектам социальной сферы учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Убытки списываются в дебет счета 91-75 "Прочие внереализационные расходы". Прибыль относить на финансовые результаты деятельности общества.

[1] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2003. – с.241.

[2] Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. –с. 136.

[3] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2003. – с.288.

[4] Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. –с. 162.

[5] . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. –с. 201.

[6] Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. –с.87.

[7] . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. –с. 245.

[8] . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. –с. 211.

[9] . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. –с. 69.

[10] Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. –c.67.