Вопросы налогообложения наследственных отношениях

3.1. Вопросы налогообложения наследственных отношениях

международного характера

 

Одним из необходимых условий получения наследства получения наследником из одного государства имущества, оставшегося в другом государстве, является своевременная уплата в этом другом государстве всех налогов с наследуемого имущества.

Налоги взимаемые с наследства распространены повсеместно. Законодательная практика различных стран демонстрирует общность взглядов, утверждая, что налоги на наследство необходимы на покрытие затрат, понесенных государством при вступлении наследника в права владения, а также на возмещение похоронных и административных расходов. Общим критерием для различных стран является установление взаимозависимости между режимом налогообложения наследуемого имущества и налоговым статусом владельца этого имущества.

Иными словами, если лицо на момент своей смерти постоянно проживало в ом или ином государстве, налоги на передачу наследства должны взиматься со всей собственности, которая принадлежала ему на момент кончины, независимо оттого где это имущество находится. Факт простого пребывания иностранного гражданина на территории государства означает, что налог на наследство взимается только в отношении того имущества, которое было расположено на территории этого государства. Исчисление налога для иностранцев и его уплата, как правило, производятся на тех же основаниях, что и для отечественных граждан. Таким образом, речь идет о предоставлении иностранным гражданам иностранного режима.

Налог, взимаемый с имущества, переходящего от одного собственника к другому в порядке наследования, тесно связан с налогом с налогом с взимаемым с имущества переходящего от одного собственника к другому в виде дара.. эти налоговые платежи взаимоувязаны между собой, поскольку оба подлежат уплате с имущества, право на которое переходит к новому владельцу не в результате коммерческой сделки.

В США, Германии, Великобритании налогообложение наследств осуществляется, главным образом, на федеральном уровне. Исключение составляет Швейцария, где налоги с наследства взимаются на уровне кантонов, что приводит к особенностям такого налогообложения на уровне каждого кантона. В Российской Федерации принят единый налог на наследство и дарение. Законодательство РФ на сегодняшний момент предлагает одно существенное дополнение к процессу налогообложения наследств. Оно предусматривает, что форма наследования – по закону ли или по завещанию – не оказывает какого-либо влияния на процесс начисления налога. Помимо традиционных видов недвижимого имущества. В России налог уплачивается, когда физические лица принимают в порядке наследования садовый домик, транспортное средство, предмет антиквариата и т.д. С 1 января 1993 г. налог на наследство стал распространяться на то, что называется неосязаемой собственностью. Это – суммы, находящиеся на вкладах в банках и других кредитных учреждениях, и средства, которые содержатся на именных приватизационных счетах.

Различают две формы взимания налога на наследство. Так, одним государствам свойственно взимать со всей стоимости наследуемого имущества. Отчасти подобный тип налогообложения нашел применение а Великобритании, Северной Ирландии и США. В этих государствах в целях расчета налога на первой стадии устанавливают налог с суммарной стоимости имущества умершего, далее рассчитывают предварительный налог с оценочной стоимости налогооблагаемого имущества и суммарной стоимости налогооблагаемого дарения, не включенного в общую стоимость собственности умершего.

В иных странах налогом облагается только доля каждого получателя имущества. Такое взимание налоговых платежей наблюдается в России, где налог с имущества и земельных долей, переходящих в порядке наследования исчисляется с их стоимости. Необходимым условием налогообложения является документальное подтверждение акта выдела собственности наследодателя.

Ставки обложения налогом наследств устанавливаются, исходя из принадлежности наследника к тому или иному налоговому классу. Каждому классу свойственен свой размер налоговых ставок, повышающихся при уменьшении степени родства. От налогового класса зависит и размер налогооблагаемого имущества.

В германии существует четыре группы плательщиков налога на наследство. Величина ставки налогообложения зависит от размера оценочной стоимости. Так, супруги и дети, получая наследство, оценочная стоимость которого равна 50 тысяч марок, уплачивают налог в 3% с этой стоимости. Пи стоимости имущества свыше 100 миллионов марок, ставка налога на наследство составляет 35%. Для внуков и родителей наследодателя минимальный размер налогового платежа возрастает до 6%. Повышается и ставка максимального налогообложения (50%).

Однако не все государства прибегают к такому методу расчета налога на наследство. Так, в ЮАР ставка налога на наследство не зависит от принадлежности лица к кругу наследников и едина для всех кто проживает на территории ЮАР (ее величина – 25% с суммарной оценочной стоимости наследуемого имущества).

Россия придерживается многоступенчатой системы определения ставки налогов с наследства и дарения. При этом прослеживается устойчивая связь между ставкой налог и МРОТ.. От 5 до 20 процентов налога уплачивают лица (в зависимости от принадлежности к кругу наследников) при наследовании имущества стоимостью в пределах от 850 до 1700-кратного МРОТ. При наследовании имущества стоимостью от 17001 до 2550-кратного МРОТ, выше 2550-кратного, при расчете налога уже наблюдается установление двух величин: установление размера месячной оплаты труда и процентной ставки от стоимости имущества. С 1 января 2001 г. МРОТ, в применении к исчисления ставки налогов равен 100 рублям.

Однако существуют способы избежать столь высоких налогов. Так, если наследодатель оформит передачу недвижимого имущества в форме простой сделки дарения, то налог в соответствие с п.1 ст. 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 31 января 1998 г. взиматься не будет. Еще один способ избежать налога на недвижимое имущество состоит в том, что бы доказать факт постоянного проживания наследника в наследуемом недвижимом имуществе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Заключение Вышеизложенное позволяет сделать несколько выводов. Международное частное право, вопреки своему названию, в целом носит национальный характер. В отличие от международного публичного права, единого для всех государств, международное частное право существует в рамках национального права каждого государства:
"российское международное частное право", "японское международное частное право" и т.д. Национальный характер не исключает наличия в международном частном праве разных государств общих черт. В гражданском праве разных государств встречаются одинаковые или
близкие положения и правила, потому, что хотя право и относится к области внутренней юрисдикции государств, в процессе их сотрудничества происходит взаимовлияние в области права. Тем более такое взаимовлияние ощутимо в сфере международного частного права. По
своей природе оно регулирует такие отношения, которые непосредственно лежат в сфере международного общения, что неизбежно сказывается на содержании самого права. Вместе с тем международное частное право не является частью гражданского права, оно занимает самостоятельное место в системе внутригосударственного права – является его самостоятельной отраслью со своим специфическим предметом и методами регулирования.
Международное частное право включает в себя два вида норм – коллизионные (внутренние и договорные) и унифицированные материальные гражданско-правовые. Только они отвечают как предмету, так и методу международного частного права, что обуславливает их объединение в самостоятельную отрасль права. Коллизионные нормы отличаются системностью. Системность коллизионных норм обусловлена: 1)            однородным характером отношений, на которые воздействуют эти нормы (отношения гражданско-правового характера в широком смысле слова, осложненные иностранным элементом); 2)             их общим назначением (преодоление коллизионной проблемы); 3)            общим способом воздействия на отношения (метод регулирования); 4)            единообразным строением коллизионных норм, отличным от структуры иных правовых норм. Совокупность коллизионных норм того или иного государства составляет "коллизионное право" этого государства: оно носит национальный характер и является частью национального права
соответствующего государства. Коллизионное право - это основная часть системы международного частного права, определяющая его основные черты и особенности. Тем не менее, сложность проблем возникающих при применении коллизионного способа регулирования даже с использованием правил, их регламентирующих, порождает серьезные, подчас непреодолимые, трудности в правовой регламентации гражданских правоотношений, осложненных иностранным элементом. Интересы развития международного гражданского оборота требуют совершенствования этого способа. С конца девятнадцатого века начался
процесс унификации, т.е. создания единообразных коллизионных норм. Унификация осуществляется в форме международных договоров, заключаемых меду государствами. Последние берут на себя международно-правовое обязательство применять сформулированные
в договоре единообразные коллизионные нормы по определенному кругу гражданских правоотношений.  Материально-правовой способ регулирования может осуществляться и в национально-правовой форме: государство в своем
внутреннем праве устанавливает материальные гражданско-правовые нормы, специально предназначенные для регулирования гражданских правоотношений с иностранным элементом. Примером могут послужить нормы, регулирующие правовое положение субъектов
международного гражданского оборота (иностранцев на территории России и российских граждан за рубежом). Возможна и другая правовая форма унификации: принятие рядом государств так называемых примерных законов или иных рекомендаций, выработанных специально созданными для этого органами или же в порядке, заключения международного договора. В дальнейшем рекомендации воспринимаются актами внутреннего законодательства.
Унификация норм международного частного права может достигаться также посредством применения международных торговых обычаев, которые в отдельных сферах международного общения (торговое мореплавание, международные расчеты) получили широкое признание и
использование. Созданию единого правового режима способствуют также рекомендуемые международными организациями, национальными торговыми палатами, промышленными и торговыми ассоциациями примерные договоры и общие условия, которые отражают
внешнеторговую практику.

Библиография

1.    Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Юридическая литература, 1993.

2.    Гражданский кодекс Российской Федерации часть третья. Принят Государственной Думой 1 ноября 2001 года. Одобрен Советом Федерации 14 ноября 2001 года.// Собрание Законодательства 2001 года № 49 ст. 45-52.

3.    О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Федеральный закон Российской Федерации. Принят Государственной Думой 17 июня 1997 года. Одобрен Советом Федераций 3 июля 1997 года.// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации октябрь 1997 года. №10.

4.    Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам. Принята 22 января 1993 года. Ратифицирована Россией 1994 года № 16-ФЗ.- М.: Издательство АСТ,1999.

5.    О конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам. Инструктивное письмо Заместителя Председателя ВАС РФ 29 августа 1994 года.// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 1994 года № 24.

6.    Барщевский М.Ю. Наследственное право. - М.: Издательство Юридическая литература,1973.

7.    Барщевский М.Ю. Если открылось наследство - М.: Юридическая литература, 1989.

8.    Власов Ю.Н. Наследственное право РФ. Учебно-методическое пособие. - М.: Издательство Пропаганда, 1998.

9.    Гордон М.В. Наследование по закону и по завещанию.- М.:Издательство

10. Международное частное право // Учебник под редакцией Дмитриева Г.К.-М.: Издательство «ЯПК», 2001.

11. Румянцев О.Г., Додонов В.Н. Юридический энциклопедический словарь. - М.:ИНФРА-М, 1996. 1348 с.

12. Толстой Ю.К. Наследственное право. - М.: Издательство ПРОСПЕКТ, 2000.

Приложение 1

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

	Определение круга наследников по закону и по завещанию		Система распределение наследственного имущества

 

 

·     Закон места нахождения имущества

·     Закон места составления завещания

·     Закон места нахождения недвижимости

·     Закон гражданства наследодателя в момент его смерти

·     Личный закон наследодателя

·     Закон последнего постоянного местожительства

·     Закон последнего постоянного местожительства наследодателя

1 двоюродные братья, сестры и др.

2 Закон «О собственности» 1925 г.

1 Сивоконь А.Я. Правовые вопросы наследования иностранцев// Материалы второй научно-теоретической конференции, ВШ МООП УССР. Киев, 1977. С. 8.

2 ст. 1224 Гражданского кодекса Российской Федерации

1 Кичигин Л.Ф. Международно-правовые аспекты наследственного права ФРГ // Ученые записки МГИМО – Актуальные проблемы современного международного права. Вып. II. 1972. С. 14.

2 параграф 2232 Германского Гражданского уложения.

3 ч.2 ст. 505 швейцарского Гражданского кодекса.

1 ст. 4 Закона «О реформировании наследственного права» 1994 г.

2 «легатарии»

1 Информационный бюллетень Содружества независимых государств. 1996. № 10, приложение

1 Гренкова О.В. Наследование в Англии и во Франции //Сборник статей аспирантов и молодых ученых Всесоюзного научно-исследовательского института проблем укрепления законности и правопорядка. М., 1988. С. 31.

1 О наследовании в Исламской республике Иран см.: Пелевин М.С. Наследование в Иране // журнал международного частного права. 1997. №1. С. 3.

1 совершена в Гааге 1-го августа 1961 г.

2 совершена в Гааге 1-го августа 1989 г

1 Конвенция СНГ о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 г.

2 Бюллетень международных договоров РФ. 1995. № 6. С. 37-58.

1 Бюллетень международных договоров РФ. 1995. № 6. С. 34-55.