Упрощённая система налогообложения[88]

1.   Упрощённая система налогообложения[88].

Нарушение срока подачи заявления о переходе на УСН вновь созданной организацией или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем не может являться основанием для отказа в применении специального режима налогообложения, поскольку статья 346.13 НК РФ не содержит указания на последствия несоблюдения такого срока, доказательств осуществления налогоплательщиком деятельности до подачи заявления о переходе на УСН не имеется (дело № А60-27377/2006).

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным уведомления налогового органа о невозможности применения упрощённой системы налогообложения.

Налоговый орган против предъявленных к нему требований возражал на том основании, что предприниматель не воспользовался правом подачи заявления о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки его на учёт в налоговым органе.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, требования налогоплательщика удовлетворены. Судебные акты мотивированы следующим.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учёт, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощённую систему с даты постановки их на учёт в налоговом органе.

Поскольку заявление о применении УСН носит уведомительный порядок и нормы главы 26.2 Кодекса не устанавливают право налогового органа на запрет применения заявителем данной системы налогообложения, за исключением случаев, прямо предусмотренных в пункте 3 статьи 346.12 Кодекса, статья не содержит указания на последствия несоблюдения вновь зарегистрированным предпринимателем срока подачи заявления о применении УСН, а так же с учётом того, что деятельность предпринимателем с момента постановки на налоговый учёт и до подачи заявления о переходе на упрощённую систему не осуществлялась, оснований для отказа предпринимателю в возможности применять УСН не имелось[89].

1.2. Предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД и применяющий УСН (по иным видам деятельности, не попадающим под режим в виде ЕНВД), не обязан вести учёт доходов по иным видам деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД. Предельная величина доходов, при превышении которой он утрачивает право на применение УСН, определяется предпринимателем без учёта доходов, полученных в результате деятельности, попадающей под ЕНВД (дело № А60-5625/2007).

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности, которым налогоплательщику доначислены налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.

Основанием для начисления налогов послужил вывод налогового органа об утрате предпринимателем права на применение УСН, поскольку полученный им за год доход от всех осуществляемых видов деятельности превысил 15 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). При этом инспекцией на основании пункта 4 статьи 346.12 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2006) учтён доход предпринимателя, полученный как от осуществления деятельности, в отношении которой применялась УСН, так и от осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, требования налогоплательщика удовлетворены. Судебные акты мотивированы следующим.

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит понятия дохода как такового. Пунктами 1 и 2 статьи 346.29 Кодекса определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признаётся вменённый доход налогоплательщика, налоговой базой – величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно статье 346.27 НК РФ вменённый доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке. Таким образом, возложение на налогоплательщика в целях определения лимита в 15 млн. руб. обязанности по учёту доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, прямо противоречит положениям главы 26.3 Кодекса.

1.3. Налогоплательщик, являющийся участником договора простого товарищества и применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе с 1 января 2006 года применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». (дело № А60-31009/2006).

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным требования налогового органа о представлении налоговой и бухгалтерской отчётности по общей системе налогообложения за 1 квартал и полугодие 2006 года. Заявленные требования общество обосновало тем, что с 16 декабря 2004 года применяет УСН и является участником договора простого товарищества, в связи с чем обязано с 1 января 2006 года применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на основании пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, введённого в действие с этой даты.

Налоговый орган с требованиями налогоплательщика не согласился, ссылаясь на пункт 2 данной статьи, согласно которой объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трёх лет с начала применения УСН.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, требования налогоплательщика удовлетворены. При этом суды исходили из следующего.

Согласно статьи 346.14 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 года, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком, кроме участников простого товарищества, которые должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако порядок перехода к применению иного объекта налогообложения для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества и продолжающих применение УСН, в связи с изменением положений данной статьи законом не предусмотрен.

Поскольку на 1 января 2006 года общество уже являлось плательщиком налога по УСН, то редакция пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, вводящая с этой даты запрет на изменение объекта налогообложения при применении УСН, на него не распространяется[90].

Приложение «З»

 

Заявления, поступившие в арбитражные суды в 2009 году[91]

 

1.         Заявления по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений – 38,5%.

2.         Заявления по экономическим спорам, возникающим из гражданских правоотношений – 58,5%.

3.         Заявления о несостоятельности (банкротстве) – 2,5%.

4.         Заявления по делам особого производства – 0,4%.

Приложение «И»

 

Дела об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности[92]

 

1.         Налоговых органов – 15,7%

2.         Таможенных органов – 9,6%

3.         Антимонопольных органов – 3,6%

4.         Органов, осуществляющих контроль за использованием земли – 2,9%

5.         Органов, осуществляющих контроль в сфере охраны окружающей среды – 8,6%

6.         Органов, уполномоченных в области рынка ценных бумаг – 1,7%

7.         Органов, ответственных за исполнение бюджета – 3,2%

8.         Иных органов – 54,6%

Приложение «К»

 

Справка о рассмотрении дел с участием прокуратуры российской федерации в 2008-2009 гг.[93]

	2008	2009
Рассмотрено дел с участием прокуратуры РФ	17 854	18 687
% к количеству всех рассмотренных дел	1,8	1,3
Удовлетворены требования	9193 (51,5%)	9026 (48,3%)
Поступило представлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора	23	14
% к количеству всех поступивших заявлений, представлений	0,11	0,07
Передано дел в президиум ВАС РФ по результатам рассмотренных представлений	9	5
% к количеству всех рассмотренных заявлений, представлений	0,05	0,03

[1] Официальный сайт Высшего арбитражного суда РФ.

 URL: http://www.arbitr.ru/_upimg/19AC8193F09FEFA2920F1B5A22A16132_1.pdf (дата обращения 12.04.2010г)

[2] В.С. Анохин. Предпринимательское право. М., «Владос», 2003. Стр. 170.

[3] Пункт 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации, 12.12.1993 г.//РГ 21.01.2009 г. № 7.

[4] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 с последними изменениями, внесёнными федеральным законом от 17.07.2009 № 145-ФЗ (СЗ РФ, 1994 № 32, ст.3301; 2004, № 31, ст. 3233).

[5] URL: http:/www.bishelp.ru/str_podderzki/detail.php (дата обращения 10.04.2010 г.)

[6] URL: http:/www.arms-expo.ru/site.xp/0490570540491240490480570560 (дата обращения 16.03.2010 г.)

[7] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 548.

[8] См. Приложение Б к настоящей дипломной работе.

[9] Постановление ВС РФ от 02.12.1998 // Комментарий к ГК РФ. М.: Проспект, 2010. Стр. 62.

[10] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 548.

[11] Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л., Черкашин В.А. Гражданское право. М., 2007. С. 10.

[12] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. С. 951

[13] В. П. Грибанов. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. М.: Статут, 2000. С.168; Рясенцев В.А. Осуществление и защита гражданских прав // Советское гражданское право: Учебник: В 2 ч. Ч.1 / Под ред. В.А. Рясенцева. М.: Юридическая литература, 1986. С.265-266.

[14] М. И. Брагинский. Возникновение гражданских прав и обязанностей, осуществление и защита гражданских прав // Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд "Правовая культура", 1995. С.56; Клейн Н.И. Возникновение гражданских прав и обязанностей, осуществление и защита гражданских прав // Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. О.Н. Садикова. М.: Юринформцентр, 1995. С.35.

[15] Г. Я. Стоякин. Меры защиты в советском гражданском праве: Дисс.: канд. юрид. наук. Свердловск, 1973. С.82.

[16] Ю. Г. Басин. Основы гражданского законодательства о защите субъективных гражданских прав // Проблемы применения Основ гражданского законодательства и Основ гражданского судопроизводства Союза ССР и союзных республик. Саратов, 1971. С.36-37.

[17] Е. Е. Богданова. Журнал российского права, № 6, июнь 2003 г.

[18] С. С. Алексеев. Комментарий к гл.2 ГК РФ//Комментарий к ГК РФ. Части первая, вторая, третья и четвёртая. М.:Проспект, 2010. Стр. 67.

[19] Треушников М,К. Судебная защита гражданских прав: Учебник гражданского процесса. М., 1996. Стр. 89.

[20] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009.Стр. 545

[21] И. А. Смагина. Предпринимательское право. М.: Омега, 2007.Стр. 119.

[22] Смагина И. А. Предпринимательское право. Стр. 119.

[23] Полтавская Н. Нотариат (курс лекций). М.: Омега-Л, 2006. Стр. 49.

[24] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. Стр. 972

[25] Свердлык Г. А., Страунинг Э. Л. Защита и самозащита гражданских прав. Учебное пособие. М., 2002.

[26] Полтавская Н. Нотариат (курс лекций). М.: Омега-Л, 2006. Стр. 52.

[27] Полтавская Н. Нотариат (курс лекций). М., 2006. Стр. 54.

[28] Федеральный закон «О судебных приставах» № 118-ФЗ от 21.07.1997, с последними изменениями 25.11.2009 №267-ФЗ

[29] Федеральный закон «О прокуратуре Российской Федерации» от 17.01.1992 № 2202-1(действующая редакция).

[30] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 553.

[31] Российская Газета, № 4823 от 30 декабря 2008 года.

[32] Официальный сайт информационно-правовой системы «Гарант»

URL: http://www.garant.ru/garant_news/6232.htm (дата обращения 15.04.2010 г.)

[33] URL: http:/www.arms-expo.ru/site.xp/0490570540491240490480570560 (дата обращения 16.03.2010 г.)

[34] Федеральный закон от 07.07.2003 «О связи» № 126-ФЗ

[35] Федеральный закон от 10.01.2003 «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» № 17-ФЗ

[36] Федеральный закон от 17.07.1999 «О почтовой связи» № 176-ФЗ

[37] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. С. 974

[38] Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 05.04.1995 г.//СЗ РФ, 2002 № 30 ст. 3012

[39] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 555

[40] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. Стр. 961

[41] Там же. Стр. 963

[42] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 557.

[43] Дювернуа Н. Л. Источники права и суд в Древней Руси. СПб., 2004.Стр. 327.

[44] Герасимова Е. С. Неюрисдикционные формы защиты прав инвесторов//Формы защиты прав инвесторов в сфере рынка ценных бумаг/ под ред. Треушникова. М., 2000. Стр. 142

[45] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 561.

[46] Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 г. № 96 «Об утверждении обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов, об оспаривании решений третейских судов и о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейских судов» // Сборник постановлений пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда РФ по гражданским делам. М., Проспект, 2008.

[47] Сайт журнала «Третейский суд». СПб., URL: http://www.arbitrage.spb.ru (дата обращения 29.03.2010 г.)

[48] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 549

[49] Сайт журнала «Третейский суд». СПб., URL: http://www.arbitrage.spb.ru (дата обращения 29.03.2010 г.)

[50] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 571.

[51] Конституция РФ. Часть 3 ст. 118

[52] Федеральный конституционный закон о судебной системе Российской Федерации от 31.12.1996, с последними изменениями 27.12.2009 № 9-ФКЗ

[53] Конституция РФ. Часть 2 ст. 118.

[54] Коммерческое (предпринимательское) право. Учебник, том 1. Москва, Проспект, 2009. Стр. 570.

[55] См.:Арбитражный процесс. Под ред. Р. Е. Гукасяна. М., Проспект, 2008, стр. 5

[56] Там же. Стр. 6

[57] Официальный сайт информационно-правовой системы «Консультант»URL: http: //www.consultant.ru – (дата обращения 16.04.2010 г.)

[58] Диаконов В. В., Харченко В. Н. Арбитражный процесс. Лекции. Стр. 28

[59] Федеральный конституционный закон об арбитражных судах в Российской Федерации от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ, с последними изменениями от 09.11.2009 № 5-ФКЗ.

[60] См. Приложение «В» к настоящей дипломной работе.

[61] См. Приложение «Г» к настоящей дипломной работе.

[62] См. Приложение «Г» к настоящей дипломной работе.

[63] Арбитражный процесс. Под ред. Р. Е. Гукасяна. М., Проспект, 2008. Стр. 8

[64] См.: Сборник постановлений Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по гражданским делам. М., Проспект., 2008.

[65] Арбитражный процесс. Под ред. Р. Е. Гукасяна. М., Проспект, 2008. Стр. 6

[66] Сайт адвокатской палаты Ростовской области.URL: http://www. advpalataro.ru (дата обращения 03.04.2010г.)

[67] Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 августа 2004 года № 80 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании нормативных правовых актов» // Сборник постановлений Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда РФ по гражданским делам. М., Проспект, 2008.

[68] Официальный сайт Семнадцатого арбитражного апелляционного суда URL: http://www.17aas.arbitr.ru (дата обращения 27.03.2010 г.)

[69] См. приложение «Ж» к настоящей дипломной работе.

[70] Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации// СЗ РФ 2006, № 18, ст. 1907 (далее КоАП РФ).

[71] Официальный сайт информационно-поисковой системы «Кодекс» URL: http://www.kodeks.ru (дата образщения 14.04.2010 г.)

[72] См. приложение «Е» к настоящей дипломной работе.

[73] Д. Бутрин. Отдать ЮКОСу стало на $ 3,4 млрд. легче//Коммерсант, 2004, 27.05., так же URL: http://www. rosbuh.ru/news.asp?rbn_id=158 (дата обращения 31.03.2010 г.)

[74] Романов А. Арбитражная статистика: затишье перед бурей // Бизнес-Адвокат. 2004. № 5.

[75] Скворцов О. Ю. Судебный порядок защиты прав предпринимателей//Коммерческое право., М., 2009 Стр. 573.

[76] Арбитражный процесс. Под ред. Р. Е. Гукасяна. М., Проспект, 2008. Стр. 9.

[77] Скворцов О. Ю. Там же, стр. 574.

[78] Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации//СЗ РФ 2008, № 48, ст. 5518 (далее ГПК РФ).

[79] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. С. 961

[80] Скворцов О. Ю. Судебная защита прав предпринимателей// Коммерческое право, М., 2009. Стр. 591

[81] Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2005. С. 956

[82] Скворцов О. Ю. Судебный порядок защиты прав предпринимателей//Коммерческое право, М., 2009. Стр. 571.

[83] Пилипенко Ю. С., Каримуллин Р. И. Российская судебная система в контексте нового Федерального конституционного закона//Журнал российского права. 1998, № 1.

[84] Вершинин А. П. Способы защиты прав предпринимателей в арбитражном суде. СПб, 1996. Стр.92.

[85] Скворцов О. Ю. Судебный порядок защиты прав предпринимателей//Коммерческое право, М., 2009. Стр. 571.

[86] С. С. Алексеев. Комментарий к гл.2 ГК РФ//Комментарий к ГК РФ. Части первая, вторая, третья и четвёртая. М.:Проспект, 2010. Стр. 67.

[87] Приведён в сокращении.

[88] Далее – УСН.

[89] Выводы соответствуют подходу Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации к разрешению схожих дел (постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.2004 № 14894/03, от 20.04.2004 № 516/04 и 196/04)/

[90] Данный вывод подтверждается определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.12.2007 № 17455/07.

[91] См.: аналитическая записка к статистическому отчёту о работе арбитражных судов РФ в 2009 г. Официальный сайт Высшего арбитражного суда РФ.

URL: http://www.arbitr.ru/_upimg/19AC8193F09FEFA2920F1B5A22A16132_1.pdf (дата обращения 12.04.2010г)

[92] См.: аналитическая записка к статистическому отчёту о работе арбитражных судов РФ в 2009 г. Официальный сайт Высшего арбитражного суда РФ.

URL: http://www.arbitr.ru/_upimg/19AC8193F09FEFA2920F1B5A22A16132_1.pdf (дата обращения 12.04.2010г).

[93] См.: Справка о рассмотрении дел с участием прокуратуры. Официальный сайт Высшего арбитражного суда РФ.URL: http://www.arbitr.ru/_upimg/06A988AB5696BB3C2232AF9F3B584859_2.pdf (дата обращения 12.04.2010г).