Социальные вычеты

2.4 Социальные вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются тогда, когда налогоплательщик несет определенные социальные расходы.

Они предоставляются по четырем основаниям:

·  по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

·  по расходам на обучение;

·  по расходам на лечение;

·  по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Они предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают определенный законодательно установленный предел.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года.

Основанием для их предоставления является налоговая декларация и заявление налогоплательщика.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1.  на благотворительные цели для нужд:

·  организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из средств соответствующих бюджетов;

·  физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

2.  в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом за год.

Применять вычет по расходам на обучение могут налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.

Возможно, получить вычет на денежные средства, потраченные на:

1.  свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 100 000 руб.

2.  на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3.  на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).

Применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, так как наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1.  за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2.  за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3.  за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4.  в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.

Вычеты на лечение предоставляются в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 201 от 19.03.2001.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 100 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения ограничение отсутствует, т.е. к вычету может приниматься вся сумма фактически понесенных расходов.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование может применяться в случаях:

1.  уплата взносов по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2.  уплата взносов по договору, заключенному со страховой организацией.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб.

Этот предел ограничивает суммарно три вида расходов на обучение, на лечение и на добровольное пенсионное страхование. Таким образом сумма всех трех видов расходов для целей получения вычета принимается в пределах 100 000 руб.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы.

Заключение

Налоговый кодекс РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов. Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты разделаются на: ·  стандартные ·  социальные ·  имущественные ·  профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество и т.д.
Список использованной литературы 1.  Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая по состоянию на 15 июля 2009г. – М.: Проспект, КНОРУС, «Издательство «Омега – Л», 2009. – 688с.

2.  Брызгалин А.В. "Налоги и налоговое право". Учебное пособие. - М.: "Аналитика-Пресс", 2001.;

3.  Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М.: "Питер", 2008. - 187с.;

4. Корсун Т.И. "Налогообложение коммерческой деятельности". Практическое пособие. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2001. - 384с.;

5. Пономарев А.И. "Налоги и налогообложение в РФ". Учебник. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2001. - 352с.;

6. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2005. - 174с.;

7. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. "Комментарий к Налоговому кодексу РФ". - М.: "Юристъ", 2008. - 187с.

8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.:Юрайт-Издат, 2005.- 720 с.9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2006. – 152 с.10. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы /Под ред. Семакиной Е.Н. – М.: КНОРУС, 2006. – 128 с.11. Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.Ф.Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. и доп.- М.: КНОРУС, 2005.- 288 с.12. Налоги России. Изучаем 2 часть НК РФ: Учебно-справочное пособие /Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко А.М.- М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004.- 176 с. 13. Налоги: Учебное пособие.- 5-е изд., прераб. и доп. /Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 656 с. 15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. /Под ред. Л.В. Дуканич. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2005. – 104 с. 16. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов.- М.: ИНФРА-М, 2004. – 120 с.

Приложение 1

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками:1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 1.  Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 2.  Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Особенности определения налоговой базы: ·  При получении доходов в натуральной форме ·  При получении доходов в виде материальной выгоды ·  По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) ·  В отношении доходов от долевого участия в организации ·  По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок ·  При получении доходов в виде процентовпо вкладам в банках (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ)	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	1.  Стандартные налоговые вычеты 2.  Социальные налоговые вычеты 3.  Имущественные налоговые вычеты 4.  Профессиональные налоговые вычеты	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	1.  13%, если иное не предусмотрено ниже 2.  35% в отношении доходов: o  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; o  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров o  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте o  суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров 3.  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 4.  9% в отношении доходов o  от долевого участия, полученных в виде дивидендов o  виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: ·  налоговыми агентами ·  отдельными категориями физических лиц ·  в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: ·  за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей ·  за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; ·  за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: 1.  отдельные категории физических лиц 2.  физические лица в отношении отдельных видов доходов

Приложение 2

Вид налогового вычета	Максимальный размер вычета
Социальные вычеты
Расходы на благотворительные цели	25% годового дохода
Расходы на собственное обучение, в т.ч. детей в возрасте до 24 лет.	38 тыс. руб. (в 2006 г.)50 тыс. руб. (в 2007 г.)
Расходы на лечение, в т.ч. супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, а также приобретение лекарств	38 тыс. руб. (в 2006 г.) 50 тыс. руб. (в 2007 г.)
Расходы на дорогостоящие виды лечения	не ограничен
Имущественные вычеты
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет	1 млн. руб.
Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет	125 тыс. руб.
Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет	не ограничен
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них	1 млн. руб. (2003-2007 гг.)2 млн. руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам)	не ограничен