Расчет суммы НДФЛ

2.2. Расчет суммы НДФЛ

Дешевые займы для работников

Дабы простимулировать своих ценных сотрудников, многие фирмы предоставляют им займы на льготных условиях: на летний отдых, покупку жилья, дорогостоящие виды лечения. Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть при отражении выданных займов в учете, а также при их налогообложении. На какие даты начислять проценты? Когда удерживать налог с материальной выгоды? И в какие сроки этот налог перечислять?

И.Ю. Недельская, аудитор

Начислить строго раз в месяц

Выданные работникам предприятия займы следует учитывать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам"*. Методологической ошибкой является учет предоставленных займов на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". На этом субсчете не учитываются займы, предоставленные работникам предприятия (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Если выдан беспроцентный заем, то особых проблем в учете не возникает. Потому мы подробно рассмотрим учет начисления и уплаты процентов. Прежде всего разберем, на какие даты отражать в учете начисленные проценты.

По правилам бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Понятие отчетного периода дано в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (п. 48 ПБУ 4/99). Таким образом, минимальным отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Поэтому проценты по займам начисляют помесячно.

Рассмотрим отражение процентов в зависимости от условий договора в двух случаях, когда:

- проценты и часть долга по условиям договора уплачиваются ежемесячно;

- долг погашается и проценты уплачиваются по истечении срока действия договора.

Пример 1.

1 июля 2004 года организация предоставила экономисту заем на покупку материалов для ремонта квартиры в сумме 60 000 руб. Согласно заключенному договору, денежные средства предоставляются сроком на один год (365 дн.). Процентная ставка за пользование средствами составляет 6% годовых. Погашение займа осуществляется ежемесячно в размере 1/12 от суммы займа путем удержания из заработной платы. Также ежемесячно удерживаются проценты.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

1 июля:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль;

Дебет 70 Кредит 73-1 - 5305,75 руб. (60000 руб. : 12 мес. + 305,75 руб.) - удержаны из заработной платы часть долга и проценты.

В дальнейшем начисление и удержание процентов, а также погашение долга производятся в том же порядке.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но погашение займа и уплата процентов осуществляются по окончании срока действия договора. Досрочное погашение займа и уплата процентов договором не предусмотрены.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

1 июля 2004 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - выдан заем.

Хотя условиями договора и предусмотрено, что проценты уплачиваются по окончании срока займа, начислять их нужно на конец каждого месяца.

31 июля:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль.

Также проценты нужно будет начислить на последний день каждого месяца вплоть до 30 июня 2005 года.

Налоговые регистры не нужны

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Определим, на какую дату их начислять.

Дата признания доходов по договорам займа при методе начисления закреплена в пункте 6 статьи 271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход признается на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения договора (если он прекращен до истечения отчетного периода). Следуя этой норме, организации должны начислять проценты в налоговом учете на конец каждого квартала, а также на дату прекращения договора (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

В то же время в аналитическом учете проценты по долговым обязательствам должны быть отражены в составе доходов на конец месяца в причитающейся к получению сумме (п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты начисляются помесячно. Поэтому в налоговом учете их будет несложно учитывать на основании данных бухгалтерского учета.

Налог на выгоду

Рассмотрим на примере расчет суммы НДФЛ, исчисленной с полученной материальной выгоды.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1 и определим сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах.

Налоговую базу от экономии на процентах бухгалтер определяет 31 июля.

3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выдачи займа, составляют 9,75% (13% : 4 x 3). Теперь определим экономию на процентах - она составит 3,75% (9,75 - 6).

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в июле нужно включить 191 руб. (60000 руб. x 3,75% : 365 дн. x 31 дн.). Сумма налога будет равна 67 руб. (191 руб. x 35%).

Перечислить удержанный налог нужно не позднее 2 августа (1 августа приходится на выходной день).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь 13,6 % консолидированного бюджета против 60% в США.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому глава о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.