Транспортировка по территории РК транзитных грузов

2. Транспортировка по территории РК транзитных грузов.

3. Перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

В случае выполнения работ, оказания услуг, перечисленных в пункте 1), нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:

наличия договора (контракта) на оказание услуг, выполнение работ, заключенного непосредствен­но с поставщиком экспортируемых товаров;

оформления перевозки едиными международными перевозочными документами, а в случае экс­порта товаров по системе магистральных трубопроводов - документов, подтверждающих передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя;

в случае транзитных грузов - грузовой таможенной декларации товаров, ввезенных на территорию РК, оформленной в режиме транзита.

В случае выполнения работ, оказания услуг, указанных в пунктах 2) и 3), нулевая ставка применяется при соблюдении следующих условий:

наличия договора (контракта) на выполнение работ, оказание услуг, заключенного непосредственно с получателем (заказчиком) названных работ, услуг;

оформления едиными международными перевозочными документами.

I.6 Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. В виде формулы, механизм исчисления суммы НДС, можно представить следующим образом:

НДСв бюджет = НДСпол. - НДСв зачет

Данная методика исчисления НДС носит название "косвенного инвойсного" или зачетного метода по счетам и является наиболее распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

-получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

-поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой "Без НДС";

-в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

-в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:

-сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;

-сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

-сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость за нерезидента;

-сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

-сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

-в случаях, постановки на учет по НДС - сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость, при условии ее подтверждения требуемыми документами;

-в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В случае уплаты налога на добавленную стоимость за незарегистрированного нерезидента, уплаченный налог относится в зачет в том налоговом пе­риоде, в котором налог фактически внесен в бюджет.

При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке рассмотренном ниже.

Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость

По товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года.

Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, использующие пропорцио­нальный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получе­нием и реализацией залогового имущества (товаров).

Пример: За отчетный период оборот облагаемый НДС составил - 3000 тыс. тенге, оборот, освобожденный от НДС, составил 800 тыс. тенге. Сумма НДС выставленная поставщиками по отгруженным товарам и оказанным услугам составила 180 тыс.тенге. Определим сумму НДС, подлежащую принятию в зачет, отнесению на затраты и уплате в бюджет.

Решение: НДСв зачет будет определятся по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте.

Уд.вес = 3000тыс./ 3800 тыс.х 100% =78,95%

Полученная сумма означает, что мы можем взять в зачет не всю сумму уплаченного НДС, а лишь 78,95% от него, т.е.

НДС в зачет = 180 тыс. х 78,95% =142,11 тыс.

Разница между суммой НДС уплаченной поставщикам и суммой НДС принимае мой зачет, относится на затраты:

НДС на затраты = 180 тыс. - 142,11 тыс.=37,89 тыс.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:

НДС в бюджет= 480 тыс. - 142,11 тыс. = 337,89 тыс.

Не подлежит принятию в зачет сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении:

1)  товаров (работ, услуг), не связанных с предпринимательской деятельностью;

2)  зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

3)  легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

4)  товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

5)  безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов РК и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1)  по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;

2)  по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

3)  по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;

4)  в случае несоблюдения правил заполнения счета-фактуры.

Порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили указанные выше случаи.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по сомнительным обязательствам

1. При включении суммы сомнительного обязательства по товарам (работам, услугам) в доход ранее принятая в зачет по таким товарам (работам, услугам) сумма налога на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с момента отнесения ее в зачет.

В случае если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.

2. В случае признания поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.

Порядок составления счета-фактуры

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением следующих случаев:

-осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

-оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость должны быть указаны:

-порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

-фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

-наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

-размер облагаемого оборота;

-ставка налога на добавленную стоимость;

-сумма налога на добавленную стоимость;

-стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется под­писями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Если иное не установлено налоговым законодательством, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

¨Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в случае, если они состоят на учете в качестве плательщика НДС.

Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в предыдущем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую предельной суммы налога, включенного в расчет патента (статья 388 п.2 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет).

Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казах­стан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота

При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:

-порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;

-порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

-наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

-размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

-сумма налога на добавленную стоимость.

¨  Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, за исключением случаев, рассматриваемых ниже.

Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. (971 х 1000 = 971 000 тенге)

Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Налоговая декларация.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

¨  Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Взаимоотношения с бюджетом в случаях превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период

Превышение суммы налога относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый пери­од, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, пре­вышение воз­вращается плательщику налога на добавленную сто­имость, если выполняются следующие условия:

-плательщиком налога на добавленную сто­имость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

-оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке за каждый из трех месяцев, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 про­центов в общем облагаемом обороте по реализации.

В случае невыполнения установленных условий, превышение воз­вращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика, открытые в порядке, ус­тановленном законодательством Республики Казахстан.

Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.

Кроме указанных случаев, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:

-уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта;

-уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

-излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость.

Возврат налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получе­ния налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномочен­ным государственным органом, и на основании:

1)декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;

2)документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров (работ, услуг), а в случае реализа­ции работ, услуг, связанных с международными пе­ревозками, - документов, предусмотренных статьей 224 Налогового Кодекса;

3)подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.

Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:

1)зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам;

2)зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;

3)зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса; (получение услуг отнерезидента, не являющегося плательщ НДС)

3)перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость.

Возврат налога на добавленную стоимость на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость производится при отсутствии налоговой задолженности по другим налогам в государственный бюджет.

При наличии налоговой задолженности по другим налогам сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, зачитывается в погашение данной задолженности.

В случае если в течение указанного срока, поставщиками плательщика налога на добавленную стоимость не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой проверки, возврат налога таким плательщикам налога на добавленную стоимость производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.

¨Решение о назначении проверки поставщика для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость принимается в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, с учетом следующих положений:

1)не производятся встречные проверки:

- поставщиков, которые осуществляли реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат налога на добавленную стоимость;

-поставщиков электирической и тепловой энергии, воды, газа, услуг связи;

- при потверждении достоверности предъявленных к возврату сумм НДС.

2)обязательной проверке подлежат поставщики (за исключением вышеуказанных), которыми выписаны счета-фактуры с указанием налога на добавленную стоимость на сумму более 1 миллиона тенге.

Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет средств гранта

Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней, если одновременно соблюдаются следующие условия:

-грант, за счет средств которого приобретаются товары (работы, услуги), предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций;

-товары (работы, услуги) приобретаются исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант;

-реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта.

Возврат налога на добавленную стоимость производится грантополучателям, на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта.

Перечень документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта, устанавливается уполномоченным государственным органом.

Возврат налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан

Возврат налога на добавленную стоимость производится при условии, если такой возврат предусмотрен международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Возврат сумм налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, осуществляется на основании сводных ведомостей (реестров), составленных этими дипломатическими и приравненными к ним представительствами, и копий документов (счетов-фактур, чеков и т.д.), подтверждающих факт оплаты налога на добавленную стоимость.

Сводные ведомости (реестры) выполняются по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и представляются дипломатичес­кими и приравненными к ним представительствами в Министерство иностранных дел РК для подтверждения обмена нотами по соблюдению принципа взаимности при предоставлении льгот по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизу). После подтверждения сводные ведомости (реестры) подлежат передаче в налоговый орган, определяемый уполномоченным государственным органом производить возврат.

Если в документах, прилагаемых к сводным ведомостям (реестрам), суммы налога на добавленную стоимость не будут выделены отдельной строкой, право на получение возврата по налогу будет возможно лишь при получении подтверждения от поставщика товаров (работ, услуг) о включении им налога на добавленную стоимость в счет-фактуру.

Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним представительствам налоговыми органами осуществляется в течение тридцати рабочих дней после получения сводных ведомостей (реестров) от Министер­ства иностранных дел РК.

Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, перечисляются на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств.

I.7 Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исклю­чением налога на добавленную стоимость.

Исчисление облагаемого импорта производится по следующей формуле:

Облагаемый импорт = Тст. + И т.п. + Тсб.+А

где Тст. - таможенная стоимость

Ит.п. - импортная таможенная пошлина-

Тсб. - таможенные сборы

А - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам

Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость:

импорт национальной, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);

импорт ценных бумаг;

импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;

импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

импорт лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных и диабетических средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники;

импорт почтовых марок (кроме коллекционных);

импорт сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями;

импорт оборудования для обслуживания платежными карточками;

импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций.

Импорт имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финанс лизинг по договорам фин лизинга

Сроки уплаты НДС по импортируемым оборотам.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен в случае предоставления отсрочки.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары

Налоговые органы, по заявлению налогоплательщика могут предоставить отсрочку уплаты НДС на импортируемые товары в случае, если:

импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;

импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.

Под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из ниже перечисленных условий:

полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэко­номической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;

в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость производится без начисления пени на срок не более чем на 3 месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость производится на основании следующих документов:

- заявления;

- копии договора (контракта) на поставку товаров.

Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей плательщика налога на добавленную стоимость.

Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение, трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.

На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.

В случае реализации товаров без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется с начислением пени в общеустановленном порядке.

Пример: На таможенную территорию импортируется товар, предназначенный для промышленной переработки-3 июля 2004 года. По заявлению плательщика товар выпускается без уплаты НДС в сумме 350 тыс. тенге, с отсрочкой на 3-месяца. Рассмотрим две ситуации:

а) в течении з-х месяцев чистые суммы НДС, уплаченные плательщиком в бюджет составили -400 тыс.тенге;

б) чистые суммы НДС, уплаченные в бюджет составили -300 тыс.тенге.

В случае

а) по истечении 3-х месяцев, т.е. 4 октября плательщик не будет вносить в бюджет отсроченную сумму, так как в результате взаимозачета эта сумма полностью погашена.

В случае

б) плательщик обязан не позднее 4 октября внести в бюджет 50 тыс. тенге и в последующем взять эту сумму в зачет. В случае не уплаты, начиная с 4-го октября будет начисляться пеня.

Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета

Налог на добавленную стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета.

Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по импорту товаров. Обязательство заполняется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при усло­вии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет.

Дальнейшее использование рассматриваемых товаров, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

II. Акцизы и их роль в системе налогов на потребление

 

II.1 Экономическое содержание и особенности построения акцизов

С точки зрения налоговой психологии все налоги на предметы потребления и специфические формы использования доходов, в том числе и акцизы, обладают преимуществом: они невидимо для глаза содержатся в цене товара, которую покупатель платит, не будучи точно осведомлен о величине налога, заложенного в цене товара. Это делает косвенные налоги, которые лучше было бы назвать незаметными, любимым детищем правительств.

Ориентация бюджетных доходов на использование косвенных налогов создает опасное представление активного бюджетного регулирования. На самом деле это свидетельство пассивной роли государства в осуществлении инвестиционной политики. И…"несмотря на то, что косвенное налогообложение создает особенно в условиях постоянного роста инфляции, достаточно надежную и легко контролируемую доходную базу, не следует забывать, что косвенные налоги перекладывают налоговое бремя на плечи конечных потребителей". [[2]]

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Слово "Акциз" имеет французское происхождение и в переводе означает "отрубить". Отсюда и специфика этого платежа. Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или "отрубить" часть стоимости, которая не отражает ни эффективность производства, ни особые потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации так называемых подакцизных товаров.

Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой-либо товар (например, на водку, табак, кофе) устойчиво и значительно отклоняется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало акциз, то производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую прибыль.

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия и бензин. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино - водочные изделия, осетровая и лососевая рыба и т.д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров. Это обеспечивает налогу поддержку широких слоев населения, которым представляется справедливым, что потребители, предающиеся порокам пьянства, курения, загрязняющие окружающую среду своими автомобилями, должны хотя бы заплатить за это государству, причем, чем больше бутылок вина, пачек сигарет или литров бензина будет куплено, тем больше денег получит государство.

 Как и все косвенные налоги, акцизы выполняют четко выраженную фискальную функцию, то есть достаточно хорошо пополняют бюджет. Как правило, акцизами облагаются предметы роскоши, или высокодоходные сферы и виды деятельности. По мере роста материальной обеспеченности широких слоев граждан косвенные налоги перестали быть «налогами на бедняков», расширилась сфера их социально оправданного применения. По мере расширения круга товаров массового потребления исчезла необходимость усиленного обложения узкого перечня товаров, которым когда-то исчерпывалось повседневное потребление широких масс.

Эволюция косвенных налогов, таким образом, заключалась в следующем: от однократного обложения узкого круга товаров повседневного спроса к многократному обложению практически всех товаров, на всех стадиях их обработки и реализации, то есть от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость. [[3]]

Акцизы также используются для регулирования процесса ценообразования у естественных монополистов (именно этим объясняется наличие в текущем законодательстве в качестве подакцизного товара - электроэнергии).

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также отдельные виды деятельности

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конкурсной маасы, конфискованных, бес­хозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории РК, если по указанным товарам акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК.

Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Перечень подакцизных товаров:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3)табачные изделия;

4) прочие изделия, содержащие табак;

5) икра осетровой и лососевой рыбы;

6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

9) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

10) сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизные виды деятельности:

1) игорный бизнес;

2) организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются:

в процентах к стоимости товара - адвалорные ставки;

в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые ставки.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются либо в вышеуказанном порядке, либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного 100%-го спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

Пример: На 2005 год базовая ставка акциза на спирт внутреннего производства установлена в размере 300 тенге за 1литр, а ставка акциза на спирт, используемый в производстве алкогольной продукции - 30 тенге за 1 литр. При импорте спирта базовая ставка акциза составляет - 3 евро с 1 литра, а ставка на спирт, импортируемый для целей изготовления алкогольной продукции - 0,3 евро за 1л.

На объекты игорного бизнеса Правительством РК устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

Примечание: В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех-налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориаль­ной единицы.

СТАВКИ АКЦИЗОВ

На отдельные подакцизные товары, производимые в РК, ввозимые на таможенную территорию и реализуемые на территории РК ( с учетом изменений на 2 июня 2001 года)

№ п/п	Наименование товаров	Объект Обложения	Ставки акцизов на подакцизные товары
			Отечествен-ного произв.	ввозимые
1.	Все виды спирта (кроме отпускаемых для изготов-ления лечебных и фармацев-тических препаратов, а также госмед.учреждениям)	Физический  объем	300 тг./ литр	3 евро/литр
2.	Из всех видов спирта, спирт отпускаемый для изготовле-ния алкогольной продукции	Физический  Объем	30 тг./литр	0,3 евро/литр
3.	Водка, ликеро-водочные, крепленые напитки, крепле-ные соки и бальзамы	Физический  Объем	40 тг./ литр	1,7 евро/литр
4.	Коньяки	Физический  Объем	20 тг./литр	1,7 евро/литр
5.	Вина	Физический  Объем	10 тг./литр	0,4 евро/литр
6.	Шампанские вина	Физический  Объем	20 тг./литр	0,4 евро/литр
7.	Виноматериалы	Физический  Объем	10 тг./литр	0,4 евро/литр
8.	Пиво	Физический  Объем	6 тг./литр	0,2 евро/литр
9.	Табачные изделия	Физический  Объем	0,75 евро/  1000 штук	2 евро/ 1000
10.	Икра осетровых и лососевых рыб	Стоимость и Тамож.стоим.	100%	100%
11.	Ювелирные изделия из золота, платины или серебра	Стоимость и тамож.стоим.	10%	10%
12.	Легковые автомобили	Таможенная стоимость или V двигателя	-	10%, но не <  0,5 евро/см3 (только для автомобилей с V двигателя >3000 см3 )

II.2 Особенности исчисления акцизов по отечественным подакцизным товарам

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добитых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

 оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

организация н проведение лотерей;

порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок

Не подлежат обложению акцизом:

экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным Налоговым Кодексом;

спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;

Определение даты совершения операции.

Если иное не предусмотрено, во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.

В случае реализации товаропроизводителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.

При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров из давальческих товаров датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд датой совершения операции является день передачи указанных то­варов для такого использования.

В случае организации и проведения лотерей датой совершения операции является день регистрации в на­логовом органе выпуска в продажу лотерейных билетов.

В случае порчи подакцизной продукции, марок акцизного сбора датой совершения операция является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукций (марок акцизного сбора) или день принятия решения о ее дальнейшем, использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров. марок акцизного сбора.

Определение налоговой базы.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска, в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

Особенности налогообложения всех видов спирта в случае установления разных ставок:

В случае установления разных ставок акциза на все виды спирта налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним, и тем же ставкам.

При использовании спирта, приобретенного производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой, не для производства алкогольной продукции сумма акциза по данному спирту подлежит перерасчету и уплате в бюджет, по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спиртов реализуемого лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции. Перерасчет и уплата налога производятся получателем спирта. Данный порядок применяется также в случае не целевого использования спирта, приобретенного для производства лечебных и фармацевтических препаратов и оказания медицинских услуг. Плательщиками акциза по такому спирту являются производители лечебных и фармацевтических препаратов и государственные медицинские учреждения, получившие спирт без акциза.

Порча, утрата подакцизных товаров и акцизных марок

При порче, утрате произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций. Настоящее положение применяется также в случаях порчи, утраты бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей реализации;

При порче, утрате акцизных марок, акциз уплачивается в размере, заявленного ассортимента. Исчисление акциза по испорченным или утерянным (в том числе похищенным) маркам, предназначенным для маркировки алкогольной продукции, производится исходя из установленных ставок, применяемых к объему емкости (тары), указанному на марке.

В случае отсутствия на марке обозначения объема емкости (тары) исчисление акциза по утерянным или испорченным акцизным маркам производится исходя из наибольшего объема емкости (тары), в которую производился розлив (упаковка) продукции в течение налогового периода, предшествующего периоду, в котором произошли порча, утрата марок.

По испорченным или утерянным акцизным маркам, предназначенным для маркировки алкогольной продукции, исчисление акциза производится по следующей формуле:

А = СА х Км х Vмах, где

А - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

СА- установленная ставка акциза;

Км - количество испорченных или утерянных акцизных марок;

Vмах - максимальный объем емкости (в декалитрах)

При порче, утрате акцизных марок акциз не уплачивается в следующих случаях:

1)  порча, утрата марок возникли в результате чрезвычайных ситуаций;

2)  испорченные марки приняты налоговыми органами на основании акта списания к уничтожению;

Налогообложение бензина и дизельного топлива, производимого на территории Республики Казахстан и реализуемого юридическими и физическими лицами, осуществляющими оптовую и розничную торговлю. Объектом обложения является физический объем реализации бензина и дизельного топлива. Акциз взимается по твердым ставкам в следующих случаях:

Реализации нефтеперерабатывающими заводами (НПЗ) собственной продукции юридическим и физическим лицам, осуществляющим розничную торговлю (конечному потребителю), оптовую торговлю (с целью дальнейшей перепродажи);

Реализации НПЗ собственной продукции предприятиям-потребителям для нужд производства, включая бартерные операции и проведение взаимозачета;

Реализации НПЗ собственной продукции через собственную розничную сеть;

Реализации юридическими и физическими лицами горюче-смазочных материалов в розницу (конечному потребителю);

Критерии отнесения к оптовой и розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой на территории Республики Казахстан

Реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:

1)производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

2)налогоплательщик, осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

К сфере оптовой торговли относится так же отгрузка бензина структурным подразделениям для дальнейшей реализации.

К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками:

1)реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива осуществляется юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;

2)реализация бензина (за, исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

3)использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

СТАВКИ АКЦИЗОВ

на бензин и дизельное топливо

Налогообложение деятельности в сфере игорного бизнеса

Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере игорного, бизнеса (за исключением лотереи) являются:

игровой стол;

игровой автомат с денежным выигрышем;

касса тотализатора;

касса букмекерских контор

Налогообложение организации и проведения лотереи

Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи.

Под выпуском в продажу понимается количество лотерейных билетов, подготовленных для реализации организатором лотереи.

Облагаемым оборотом по лотерее (независимо от вида и типа) является заявленная выручка от проведения лотереи. При этом, заявленная выручка определяется исходя из суммы денежных средств, поступивших от игорного бизнеса за минусом, выплаченных выигрышей.

Каждый выпуск в продажу лотерейных билетов и его объем в денежном выражении подлежат обязательной регистрации в налоговых органах не позднее чем за 10 календарных дней до начала реализации лотерейных билетов.

Подтверждение экспорта подакцизных товаров

При реализации на экспорт подакцизных товаров для подтверждения-обоснованности освобождения от налогообложения: налогоплательщиком в течение, шестидесяти рабочих дней в обязательном порядке представляются в налоговый орган по месту регистрации следующие документы:

-договор (контракт) на поставку экспортируемых подакцизных товаров;

-грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная таможенным органом, с отметками тамо­женного органа, осуществившего выпуск подакциз­ных товаров в режиме экспорта.

В случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного, органа производившего таможенное оформление;

-копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК.

В случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

-платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров на счета налогоплательщика в РК, открытые в соответствии с законодательством РК.

При экспорте подакцизных товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительно представляется копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

В случае не подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт, такая реализация подлежит обложению акцизом.

Исчисление суммы акциза

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме;

Вычет из налога

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на соответствующие вычеты. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Республики Казахстан при приобретении или при импорте подакцизных товаров (за исключением всех видов спирта, сырой нефти, я газового конденсата) на таможенную территорию Республики Казахстан, если указанные товары в дальнейшем использованы в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров

Вычет производится на сумму акциза, определенного исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде. Данное положение применяется также при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческих подакцизных сырья и материалов, при условии подтверждения уплаты, акциза собственником давальческих подакцизных сырья и материалов

II.3 Исчисление акцизов по импортируемым подакцизным товарам

Налоговая база импортируемых подакцизных товаров

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Льготы по импортируемым подакцизным товарам:

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

Ниже перечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу РК непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является РК;

4) товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством РК, за исключением режима "Выпуск товаров для свобод­ного обращения;

5) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Примеры расчета суммы акцизов:

Произведено 2000 бутылок коньяка в емкости по 0,7 литра и 600 бутылок водки в емкости по 1 литру. Ставка акциза по коньяку - 20 тенге за литр, по водке - 40 тенге за литр. В этом случае сумма акциза по твердой ставке будет исчисляться по формуле: А = V х СА , что составит:

по коньяку - (2000 х 0,7л.) х 20 тенге =28 000 тенге

по водке - (600 х 1 л.) х 100 тенге = 60 000 тенге

Импортируются на территорию Казахстана: пиво - в количестве 1000 банок в емкостях по 0,5 л., таможенная стоимость партии - 92000 тенге;

На таможне будет взиматься акциз по пиву - по твердым ставкам в размере 0,2 евро с литра; Сумма акциза составит:

Пиво - А = (1000 х 0,5 л.) х 0.2 х 137 тг(курс евро к тенге)=13700 тенге;

За отчетный период, частный предприниматель реализовал в розницу бензин в количестве 50 тонн и дизтопливо - 25 тонн.

В этом случае, данное лицо обязано внести в бюджет сумму акциза в размере:

За бензин - 50 тонн х 500 тенге = 25000 тенге

За дизельное топливо - 25 тонн х 60 тенге = 1500 тенге

II.4 Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

 

Сроки уплаты акциза.

1. Акциз на подакцизные товары, подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на 13-й день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода

2) на 23-й месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода

3) на 3-й месяца, следующего за отчетным, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода

2. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

3. При передаче, сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

4. Акцизы по другим подакцизным товарам, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

5.При производстве подакцизных товаров, из сырья собственного, производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

6. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) ежемесячно позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным. При наличии у плательщика нескольких игорных заведений в области(городе) акциз уплачивается отдельно по каждому объекту.