УСН: порядок определения доходов и расходов

2. УСН: порядок определения доходов и расходов

При определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики учитывают следующие доходы:

·  доходы от реализации;

·  внереализационные доходы;

В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика НК ФР признает доходы:

·  от долевого участия в других организациях;

·  в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

·  в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

·  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

·  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением полученного в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;

·  в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

·  в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

·  иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов полученные налогоплательщиками дивиденды, по которым налоги уплачены налоговым агентом.

Так же не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, предусмотренного УСН 15%, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, входящие в закрытый список.

Приведём перечень наиболее существенных и часто встречающихся расходов:

·  расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

·  расходы на приобретение и создание нематериальных активов;

·  расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств;

·  арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;

·  материальные расходы;

·  расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

·  расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;

·  сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);

·  расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;

·  суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;

·  расходы на содержание служебного транспорта;

·  расходы на командировки;

·  оплата нотариальных услуг;

·  расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

·  расходы на канцтовары;

·  расходы на оплату услуг связи;

·  расходы на приобретение права пользования программ для ЭВМ, в том числе на их обновление;

·  расходы на рекламу;

·  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;

·  расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

·  судебные расходы и арбитражные сборы.

Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.

При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.

Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:

стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:

- со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года;
 - со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости;
со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет.

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №85-ФЗ) изменен порядок определения доходов и расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Благодаря поправкам, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, получили возможность признавать расходы не только на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

В результате изменений, предусмотренных Законом №85-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, получат право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, например, по обслуживанию контрольно – кассовой техники и вывозу твердых бытовых отходов.

Предусмотренные Законом №85-ФЗ изменения порядка определения доходов и расходов при применении УСН вступают в силу с 1 января 2008г. Однако действие некоторых поправок распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 году. В частности, изменения в ст. 346.16 и п.2 ст.346.17 могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода за 2007 год.

3. Рассчитать НДС и налог на прибыль

Рассчитать НДС и налог на прибыль, указать сроки уплаты в бюджет.

Показатели	Величина, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции, без НДС	900
2. Затраты на производство
2.1 материальные затраты, в т.ч. НДС	405
2.2 расходы на оплату труда	180
2.3 амортизация основных средств	63
2.4 прочие затраты, без НДС	85
3. Внереализационные доходы, без НДС	40
4. Налоговый период: для НДС для налога на прибыль	август год

Расчёт НДС

 

1.  Объект налогообложения: выручка без НДС—900

Начислено НДС от выручки:

НДС 18% —162 (900*18/100)

Начислено НДС от внереализационных доходов:

НДС 18% —7,2 (40*18/100)

Начислено НДС всего: 169,2 тыс. руб.

2.  НДС к вычету по материальным затратам

405-(405:118*100)=62

НДС к вычету по прочим затратам:

85-(85:118*100)=13

Итого НДС к вычету: 75

3.  НДС к уплате:

162,9—75=94,2 тыс. руб.

Срок уплаты: 20-го сентября.

Расчёт налога на прибыль

Выручка от реализации без НДС—900000

Материальные затраты —343220 (40500—НДС 18%)

Расходы на оплату труда — 180000

амортизация основных средств — 63000

прочие затраты —85000

Внереализационные доходы (без НДС) — 40000.

Итого налогооблагаемая прибыль = (900000-343220-180000-63000-85000+40000) = 268780 руб.

Налог на прибыль всего: 24% —64507.

Срок уплаты—до 28 марта.