Исторический опыт мобилизации прямых налогов в доходы бюджетов различных уровней

1.2 Исторический опыт мобилизации прямых налогов в доходы бюджетов различных уровней

История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства. Нужда в налогах возникает с момента образования государства, ибо без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании налоговой системы.

История развития налогов в Русском государстве начинается с конца IX века, то есть в эпоху объединения древнерусского государства как одного из условий возникновения налогов. Первоначальным источником казны была дань – это прямой налог (подать), собираемый с населения, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Качур, с 25

Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора и дани и лица, ответственные за ее сбор.

Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII веков и первой половины XIII века. Тедеев А.А. с16

На протяжении XIV – XV веков не существовало так таковых росписей всех налогов, поступавших в казну и их последующего распределения на определенные государственные нужды. Основные прямые налоги типа дани, различные оброки (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам), подати поступавшие в казну, князь использовал по своему усмотрению, и в большинстве случаев для удовлетворения своих нужд. Однако в этот период зарождаются налоги, собираемые на конкретные потребности государства - прямые налоги специального назначения.

К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступает соха. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей. Качур с. 26

Н.А. Рожков, русский историк конца прошлого и начала нынешнего века, проследил динамику роста прямых налогов за весь XVI век. По его подсчетам, в 1513 году с сохи поступало в казну 7 руб., в 1525 году – 10 руб., в 50-е - начале 80-х годов – 42 руб., в 80 - 90-е годы - 151 руб. Данные современных исследований в целом подтверждают те же тенденции. Подсчеты свидетельствуют, что в течение первой половины XVI века государственные подати увеличились в 16 раз. Это в значительной мере связано с переводом на деньги ряда основных натуральных повинностей [Пушкарева2002, с.16].

В XVI веке проводилась общая перепись земель в государстве, и на этой основе окончательно складывалась посошная система обложения. Посошный (поземельный) налог был основным прямым налогом в Русском государстве. [Петухова, с21] В начале XVII века стоимость рубля резко падает. Чтобы сохранить доходы на прежнем уровне, нужно было либо существенно повышать ставки налогов, либо вводить новые. Правительство использует и тот, и другой метод.

Основным фактором, определявшим рост налогового бремени, был неуклонный рост финансовых потребностей государства, а именно: расширялась его территория, возрастали расходы на содержание царского двора, больших затрат требовали содержание армии и ведение войн.

В XVII веке прослеживалась тенденция слияния нескольких близких по своему характеру податей в единый налог - данские деньги. Этот налог включил в себя собственно дань, взимавшуюся с незапамятных времен, а также ряд прямых податей специального назначения, введенных в XVI веке в связи с военными потребностями – пищальные деньги и стрелецкую подать, Впоследствии стрелецкая подать становится главным и наиболее существенным из прямых налогов. Это явилось значительным шагом к установлению повсеместного и однородного налога.

Подходит к завершению процесс перехода к подворному обложению, начатый еще в 40-х годах XVII века. В сентябре 1679 года выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения.

Подворная система налогообложения не обеспечивала возросшие потребности армии и флота, т.к. число дворов неуклонно убывало. В связи с этим в годы правления Петра I происходит замена подворного обложения на подушную подать. Это связано с тем, что подворная система не давала возможности воспользоваться при сборе налогов приростом населения, а обложение по душам гарантировало привлечение к уплате всех податных лиц. [Петухова, с. 46]

Сильнее всего от введения подушной подати пострадали помещичьи крестьяне, платежи которых возросли в 3-4 раза. Одновременно помещики увеличили оброк со своих крестьян до 10-12 руб.

После введения подушной подати доходы бюджета резко возросли: с 6,5 млн.руб. в 1723 г. до 8,5 млн. руб. А с 1680 г. по 1724 г. сумма доходов бюджета выросла в 5,8 раза. [Петухова, с. 49]

В времена правления Екатерины II происходит замена подушной подати на купечество гильдейским налогом. Гильдейский налог был по сути дела промысловым налогом, который покончил со старой раскладочной системой, ввел индивидуальные оклады и поставил каждого плательщика «лицом к лицу» с государством.

Рассматривая место прямых налогов в доходах казны, проследим структуру доходов бюджета Российской империи в XVIII веке.

Соотношение основных налогов в доходах казны в XVIII веке представлено в таблице 1.2.1. [Паскачев А.Б, с.65].

Таблица 1.2.1 Поступления налоговых доходов государства в XVIII веке

Как мы видим, на протяжении 1724-1796 гг. большую часть доходов казны мы получаем за счет прямых налогов. Данные наглядно показывают, что в 1724 году соотношение прямых и косвенных налогов в общих доходах бюджета Российского государства составляло 62,3 процентов прямые налоги и 37,3 процентов косвенные. К 1796 году соотношение изменилось в сторону увеличения косвенных, которые составили 53,6 процентов. Такая структура государственных доходов была характерной чертой российских финансов XVIII века. В ряде других европейских стран она была иной. Например, во Франции большую часть доходов давали косвенные налоги и, прежде всего, соляной сбор, в Пруссии - передел монеты и прибыль от эксплуатации государственного имущества и владений: лесов, горных разработок, фарфоровых фабрик. Наиболее близка к российской структура доходов Австрийской империи, где на долю прямого поголовного налога приходилось более половины всех поступлений. Это можно объяснить схожестью экономических систем обеих стран. В Австрии до конца XVIII века массы крестьянского населения жили еще в условиях крепостного права.

Существенным изменением в области прямых налогов, была отмена подушной подати с мещанства, что произошло в 1863г. Взамен был установлен в городах подомовой налог, который представлял собой налог на недвижимое имущество: жилые дома, фабрики, заводы, театры и другие строения. Этот налог давал казне 2 млн.руб. Кроме того, горожане, занимающиеся промыслами, должны были платить патентный сбор. Новые налоги возместили потери от отмены подушной подати для мещан, которая к моменту ее отмены давала 4 млн. руб.[Петухова, с. 102]

Была несколько упорядочена подушная подать с крестьян: введена шкала окладов, что сделало подать более справедливой, ограничено действие круговой поруки.

В 1875 г. в результате реформы государственного земского сбора был введен поземельный налог, которому подлежали как общинные, так и частновладельческие земли. В начале 80-х годов началась реорганизация податной системы. Были введены новые налоги. Так, в 1882 году в России стали взиматься налоги на наследство (до этого времени существовал лишь 6 процентный сбор с наследств, переходящих по завещанию к лицам, не имеющим право на законное наследование).

В 1885 году был введен налог с денежных капиталов. Этот налог вносил в систему прямого обложения элементы подоходности. Объектом налога стал доход со всякого рода процентных бумаг (государственных и частных), а также доход, доставляемый вкладами в банковские учреждения. Ставка налога составляла 5 процентов. Доход от этого налога постоянно возрастал: в первый год он поступил в размере 9,5 млн. рублей, а через 12 лет увеличился в 1,5 раза [Паскачев А.Б, с.78].

Прямые налоги в России первой половины XIX века составляли основу государственного бюджета. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог. Эти статьи составляли свыше половины всех государственных доходов. Подобная структура бюджета России и его принципиальные основы оставались неизменными вплоть до начала реформ, несколько изменилось лишь процентное соотношение этих статей.

Во второй половине XIX века произошла трансформация прямых налогов. Структура налоговых платежей второй половины XIX века представлена в приложении 1. Данные таблицы показывают, что в 1867 году больший объем поступлений обеспечивали косвенные налоги, которые составили 185, 7 млн. руб., а прямые в свою очередь приносили 93,4 млн. руб. В 1877 году сохраняется динамика роста косвенных налогов, их удельный вес составляет 65,2 процентов или 265,2 млн. руб., в то время как прямые налоги обеспечивают поступления в бюджет в размере 134,0 млн. руб. В 1887 г. доля прямых налогов уменьшатся до 82,7 млн. руб, в то время как косвенные увеличиваются до 378,8 млн. руб или до 15,9 процентов и 73,5 процентов соответственно. В 1897 г. объем поступлений по прямым налогам незначительно возрос и составил 101,4 млн. руб, а косвенные сохраняют динамику роста и обеспечивают поступления в бюджет в размере 440,9 млн. или 71,4 процентов всех доходов бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод о снижении удельного веса прямых налогов в общей доле доходов за рассматриваемый период на 15,4 процентов. Основной причиной увеличения доли косвенных налогов стал принятый правительством курс на высокое развитие косвенного обложения. [Паскачев А.Б, с. 122]

Представим доходы бюджета за 1900, 1913 гг. в виде таблицы 1.2.2., которая наглядно демонстрирует, что за указанный период налоговые доходы от прямых налогов выросли в абсолютном выражении более чем в 2 раза. Но доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной.

В первое десятилетие XX века российская податная система сохраняла прежнюю структуру, то есть поступления от косвенных налогов значительно превышали объем поступлений от прямых. Это от части связано с тем, что правительство не вводило новых прямых налогов. Отличительной чертой российского налогообложения являлось неадекватное развитие косвенных налогов в противовес явно недостаточному прямому обложению.

Таблица 1.2.2. Состав и структура доходов российского бюджета в 1900 и 1913 годах [Паскачев, с.178]

Следует отметить, что особенностью прямого обложения в России являлось преобладание податей с торговли и промышленности над обложением земли и городской недвижимости. Если промысловый налог составлял 7,1 процентов от общего итога, то поземельный вместе с налогом с городских недвижимых имуществ - всего 3,7 процентов [Пушкарева, с.145]. Отчасти такая ситуация была порождена интенсивным индустриальным развитием рубежа XIX - XX веков и следствием политики правительства.

Основным видом прямых податей предреволюционной России являлся государственный промысловый налог, принесший в 1913 году более половины (7,1 из 12,9 млн. руб.) поступлений от прямых налогов. Дополнением к промысловому налогу являлся 5 процентный сбор с доходов от денежных капиталов, являющийся средством обложения капиталов в денежной форме. По закону он взимался с доходов от процентных бумаг государственных, общественных и частных, от вкладов в банки, от частных ссуд предпринимателям, платящим промысловый налог. По объему сбора он впятеро уступал промысловому налогу (соответственно, 35,5 и 150,1 млн. руб. в 1913 году) [Пушкарева, с.152].

На рубеже XIX - XX веков налогообложение в России претерпело значительные изменения, имевшие целью повысить ее эффективность и усилить поступление податей в казну. Прямыми налогами ведал Департамент окладных сборов Министерства финансов. На местах сбором всех видов окладных податей ведали Казенные палаты, в подчинении которых находился штат податных инспекторов. Сложившаяся в начале XX века система взимания прямых казенных податей просуществовала в основных чертах до 1917 года и расширена в годы мировой войны, когда перед налоговой службой была поставлена задача обеспечить бесперебойный приток в казну налоговых средств, необходимых для нормальной жизнедеятельности государства.

Несмотря на то, что до начала ХХ века наблюдалось существенное преобладание поступлений от косвенных налогов над прямыми, к началу ХХ века происходит выравнивание доли прямых и косвенных налогов.

Таким образом, рассмотрев историю возникновения и развития прямых налогов и их роль в доходах бюджетов, можно сказать, что в процессе эволюции налоговой системы России произошла переориентация с доминирования прямых налогов в доходах государственной казны на косвенные налоги. Так, в эпоху становления Древнерусского государства в IX - XI веках основным прямым налогом взимаемым со всего населения выступала дань. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). В сентябре 1679 года выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения. На рубеже второго и третьего десятилетий XVIII века была проведена замена подворного принципа обложения подушным. Соотношение основных налогов в доходах казны в XVIII веке показывает снижение доли прямых налогов с 62,3 процентов в 1724 году до 53,6 процентов в 1796 году.

В первой половине XIX века в России основу государственного бюджета составляет прямое обложение. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог, которые обеспечивали свыше половины поступлений в доходы бюджета.

Во второй половине XIX века прямые налоги претерпели существенное снижение удельного веса в общих доходах бюджета с 31,7 процентов в 1867 году до 16,3 процентов в 1897 году. В 1900-1913 гг. доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной на уровне 8 процентов. Однако к 1916 г. объем и удельный вес в бюджете косвенных и прямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 процентов. Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов, наметившееся в начале ХХ века, позволяет говорит об изменениях в распределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов начал трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом к прогрессивному подоходному обложению.