Учет бюджетных кредитов и бюджетных инвестиционных ассигнований с целью получения налоговых льгот согласно законодательству о СЭЗ и ТПР

6. Учет бюджетных кредитов и бюджетных инвестиционных ассигнований с целью получения налоговых льгот согласно законодательству о СЭЗ и ТПР.

Инвестиционная деятельность может осуществляться за счет:

·  собственных финансовых ресурсов инвестора (доход, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийного бедствия, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц и т.п.);

·  ссудных финансовых средств инвестора (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты);

·  привлеченных финансовых средств инвестора (средства, полученные от продажи акций, паевые и прочие взносы граждан и юридических лиц);

·  бюджетных инвестиционных ассигнований;

·  безоплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан [8].

Таким образом, инвестирование может осуществляться за счет прибыли, которая была распределена на целые инвестирования, за счет амортизационных отчислений, банковских кредитов, облигационных займов, средств, полученных от продажи акций, паевых и других взносов граждан и юридических лиц, а также безоплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан. При этом бюджетные кредиты и бюджетные инвестиционные ассигнования не учитываются с целью предоставления налоговых льгот согласно законодательству о СЭЗ и ТПР.

7. Применение льготы относительно налогообложения прибыли.

В случае если СПД реализует одобренный в установленном порядке инвестиционный проект и осуществляет деятельность, не связанную с его реализацией, то льготы, предусмотренные действующим законодательством, применяются исключительно к деятельности по реализации инвестиционного проекта (по которой может вестись отдельный налоговый учет), а другая деятельность подлежит налогообложению на общих основаниях. При этом СПД, который реализует одобренный в установленном порядке инвестиционный проект, должен иметь отдельный банковский счет для осуществления расчетов, связанных с реализацией этого проекта, а также вести отдельный налоговый учет.

8. Применение льготы относительно НДС и ввозной таможенной пошлины в случае ввоза на территорию СЭЗ или ТПР транспортных средств.

В случае ввоза на территорию СЭЗ или ТПР транспортных средств для реализации инвестиционного проекта эти средства не считаются оборудованием и оснащением и к такой операции не применяются льготы относительно НДС и ввозной таможенной пошлины. Письмо Минэкономики Украины от 06.03.2001 г. № 22-21/799-10 относительно этого вопроса было согласовано Кабинетом Министров Украины и доведено до ведома органов исполнительной власти письмом от 26.03.2001 г. № 1594/97 для руководства в работе.

1.2. Особенности порядка осуществления анализа и оценки целесообразности внедрения представленных СПД инвестиционных проектов в СЭЗ и на ТПР

Поскольку реализация всех инвестиционных проектов предусматривает предоставление льгот в налогообложении, то перед рассмотрением и утверждением этих проектов органом хозяйственного развития и управления СЭЗ их обязательно должны рассматривать органы налоговой службы. По результатам детального рассмотрения инвестиционного проекта готовится налоговый вывод, который направляется в орган хозяйственного развития и управления СЭЗ, основывается на налоговой отчетности действующих предприятий и детальном инвестиционном проекте и содержит такую информацию:

·  насколько проект обеспечивает достижение основной цели создания СЭЗ или ТПР;

·  отвечает или нет заявленный в инвестиционном проекте вид экономической деятельности приоритетным видам, утвержденным для этой СЭЗ или ТПР;

·  вид инвестиции и ее классификация, объем инвестиции, кто выступает инвестором; если инвестиция в виде товарного или финансового кредита, то порядок и сроки возвращения такого кредита с учетом возможного отчуждения инвестиции и потери права на льготу относительно налога на прибыль;

·  создается для реализации этого проекта новое предприятие или этот проект будет реализовываться на действующем предприятии;

·  ожидаемый период получения первого дохода;

·  какие льготы будут предоставляться в период реализации этого проекта по видам налогов и их сумма;

·  какими налоговыми поступлениями будут перекрываться потери от предоставления льгот (например, увеличение поступлений подоходного налога с граждан за счет создания новых рабочих мест или увеличения поступлений от НДС за счет возрастания объемов реализации и т.п.);

·  если проект реализуется на действующем предприятии имеет ли оно задолженность по платежам в бюджет;

·  общий вывод — может ли быть утвержден рассмотренный инвестиционный проект с точки зрения экономической целесообразности и увеличения налоговых поступлений в будущих периодах.

2. Оффшорные зоны

 

2.1. Классификация оффшорных зон

Существующие оффшорные зоны можно разделить на три основные группы:

·  классические оффшорные зоны, в которых компании освобождены от любых налогов и отчетности (примером могут служить BVI, Сейшельские о-ва, Белиз, Доминика, Панама и т.д.)

·  зоны с низким налогообложением

·  другие зоны, регистрация компаний в которых дает какие-либо преимущества в плане налогообложения и ведения бизнеса

Оффшорные зоны могут сильно отличаться по административным условиям работы оффшорных компаний, требованиям к отчетности, налогам и так далее. Поэтому оффшорная зона для регистрации оффшорной компании выбирается под определенный вид бизнеса, под конкретную оффшорную схему, а иногда и под определенную финансовую сделку.

Основные критерии при выборе оффшорной зоны для регистрации оффшорной компании:

·  Стоимость и простота регистрации и поддержания оффшорной компании;

·  Имидж страны регистрации оффшорной компании.

Важно правильно подобрать баланс между этими критериями — в основном затраты на регистрацию и поддержание оффшорной компании минимальны в явно оффшорных, то есть наименее престижных юрисдикциях.

На сегодняшний день в мире насчитывается несколько десятков стран, где практикуются налоговые льготы для оффшорных компаний. Для того чтобы сделать правильный выбор страны регистрации оффшора, необходимо представить, чем отличаются оффшорные зоны друг от друга.

К первому типу относятся страны с отсутствием налогов, не требующие отчетности. В основном это небольшие государства третьего мира. Наиболее известные оффшорные зоны этого типа: Багамские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова. Такие оффшорные зоны, характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев оффшорных компаний и почти полным отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Указанные государства, имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью.

Оффшорные зоны повышенной респектабельности. В таких зонах от оффшорных компаний требуют финансовую отчетность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жесткий, чем в странах первого типа, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это - Ирландия, Гибралтар, остров Мэн.

К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами, но которые, предоставляют зарегистрированным в них нерезидентским и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы. Среди этих стран и Россия (Калмыкия, Ингушетия, Алтай). Требование к отчетности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнеров. Среди этой группы наибольшей популярностью пользуется Кипр. Это единственная страна, где для компаний международного бизнеса действуют межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения.