Теоретические аспекты применения общеустановленной системы налогообложения на малых предприятиях
Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях
Преимущества и недостатки общеустановленной и упрощенной систем налогообложения
Финансово-экономическая характеристика ООО «Мадис»
Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»
Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО «Мадис»
Преимущества применения общеустановленной системы налогообложения перед упрощенной системой налогообложения
Средняя численность работников у организации и индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный период) не превышает 100 человек
Навигация
Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»
Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения
131339
знаков
7
таблиц
4
изображения
2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»
Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н[29].
Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, может развиваться в простой форме или в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.
Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Поэтому учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.
Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
На ООО «Мадис» применяется упрощенная система бухгалтерского учета в простой форме.
Малое предприятие ведет вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на весь отчетный год. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;
- ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;
- ведомость учета реализации – форма №В-6 (оплата);
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-6 (отгрузка);
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма №В-7;
- ведомость учета оплаты труда – форма №В-8;
- ведомость (шахматная) – форма №В-9.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.
Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
В усеченном виде ведется и налоговый учет. Согласно ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.
В новых условиях в связи с поправками в гл.26.2 НК РФ, дополнившими ст.346.15 НК РФ ссылкой на ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы), и к Закону №129-ФЗ[30], разрешающими организациям, применяющим УСН, не вести бухгалтерский учет и не представлять бухгалтерскую отчетность, для многих организаций ведение только налогового учета в соответствии с гл.26.2 НК РФ может создать немало проблем.
Практически каждый налогоплательщик, применяющий УСН, столкнется с необходимостью ведения дополнительных регистров налогового учета, не предусмотренных прямо гл.26.2 НК РФ. Прежде всего, имеются в виду отдельные виды расходов, которые при применении УСН учитываются в том же порядке, что и при применении обычной системы налогообложения, и нормируются.
В данном случае речь идет о расходах на:
- добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников;
- выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
- выплату суточных;
- отдельные виды рекламы;
- выплату процентов по долговым обязательствам.
Для ООО «Мадис» это касается расходов на добровольное страхование по договорам, заключенным в пользу работников и выплаты процентов по долговым обязательствам.
В налоговом учете, который налогоплательщик обязан вести на основании норм гл.25 НК РФ, для подобных видов расходов предусмотрено составление специальных налоговых регистров. С помощью этих регистров исчисляется их предельная величина, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли, потом соответствующая сумма переносится в расчет налоговой базы. Утвержденная МНС России форма книги учета доходов и расходов не позволяет обеспечить правильный учет таких расходов. Налогоплательщику при наличии у него подобных нормируемых расходов для обеспечения обоснованного расчета налоговой базы по единому налогу придется составлять дополнительные регистры налогового учета. При этом можно использовать регистры, применяемые при ведении налогового учета в целях гл.25 НК РФ.
Таким образом, организация не может избежать самостоятельного составления и ведения дополнительных налоговых регистров, раскрывающих значение тех или иных записей в книге учета доходов и расходов.
При упрощенной системе налогообложения значительно снижаются затраты на ведение учета. В текущем законодательстве нет требований применять план счетов, двойную запись. Но есть исключения – основные средства и нематериальные активы.
Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения.
Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, ООО «Мадис»:
- отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;
- ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;
- сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.
Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.
Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов – на бумажном носителе. На ООО «Мадис» - это вынужденная мера. При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам придется переписывать данные вручную на бумажный носитель – зарегистрированную в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[31]. Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.
Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:
I. «Доходы и расходы»;
II. «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;
III. «Расчет налоговой базы по единому налогу».
ООО «Мадис» работает по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнять все графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.
Книга учета доходов и расходов представлена в таблице 2.1. По представленным данным объект налогообложения определен по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таблица 2.1
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N | Дата и номер | Содержание | Доходы | В том числе | Расходы | В том числе |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.02.2004 | Оплачен уставный | 10 000 | - | ||
| 2 | 03.02.2004 | Получены, оплачены | 2 478 | 2 478 | ||
| 3 | 05.02.2004 | Получены материалы, | 1 180 | 590 | ||
| 4 | 07.02.2003 | Получены и оплачены
| 30 000 | |||
| 5 | 10.02.2003 | Реализованы товары НДС по операции | 70 800 | 70 800 | 35 400 | |
| 6 | 10.02.2003 | Получен кредит | 70 000 | - | ||
| 7 | 15.02.2003 банковская | Приобретены ценные бумаги | 5 000 | - | ||
| 8 | 20.02.2004 | Приобретены, оплачены | 13 000 | 13 000 | ||
| 9 | 28.02.2003 | Выплачена заработная | 13 050 | 13 050 | ||
| 10 | 30.03.2003 | Выплачен процент | 1 500 | 1 500 | ||
| Итого за I квартал | 150 000 | 70 800 | 75 838 | 70 248 | ||
На основании данных Книги расходов и доходов, выполняется расчет налоговой базы по единому налогу (табл. 2.2)
Таблица 2.2
III. Расчет налоговой базы по единому налогу
| Наименование показателя | Код | 2006 г. | |||
| I квартал | полугодие | 9 месяцев | год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы | 010 | 70 800 | |||
| Расходы | 020 | 70 248 | |||
| Итого: | 030 | 552 | |||
| превышение расходов над | 031 | - | |||
На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу (табл. 2.3). Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систиемы налогообложения, и порядка ее заполнения»[32].
Таблица 2.3
Расчет единого налога
| Наименование показателей | Код | Объект налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные | ||||
| По данным | По данным | По данным | По данным | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сумма полученных доходов | 010 | 70 800 | 70 800 | ||
| Сумма расходов | 020 | х | х | 70 248 | |
| Сумма разницы между суммой | 030 | х | х | - | |
| Итого получено: Доходов | 040 |
|
| ||
| Убытков | 041 | х | х | - | |
| Сумма убытка или части убытка, | 050 | х | х | - | |
| Налоговая база для исчисления | 060 | 70 800 | 552 | ||
| Ставка налога | 070 | 6,0 | 15,0 | ||
| Сумма исчиленного единого | 080 | 4 248 | 83 | ||
| Ставка минимального налога | 090 | х | 1,0 | ||
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период | 100 | х | х | 6 | |
| Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период | 110 | 2 100 | х | х | |
| страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | |||||
| Сумма уплачиваемых за отчетный | 120 | 2 100 | х | х | |
| Исчислено единого налога за | 130 | - | - | ||
| Сумма единого налога, | 140 | 2 148 | 83 | ||
| Сумма минимального налога, | 150 | х | х | - | |
Таким образом, на предприятии ООО «Мадис» учет поставлен в соответствии с законодательством.
ООО «Мадис» не обязано в качестве отчетности составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Формы балансовой отчетности не представляются в территориальные органы Госкомстата России. Требование территориальных органов Госкомстата представить плательщиками упрощенного режима налоговую декларацию по единому налогу также неправомерно.
В органы Госкомстата России ООО «Мадис» представляет формы, предусмотренные законодательством. При упрощенном режиме налогообложения к ним относятся:
ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;
1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;
ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности»;
2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».
Статистическая отчетность представляется по перечню, утвержденному органами государственной статистики. Порядок их заполнения и представления аналогичен порядку, применяемому при общем режиме налогообложения.
В состав отчетности, представляемой в налоговые органы, входят налоговые декларации по налогам, плательщиками которых общество является в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые декларации по некоторым налогам (взносам) заполняются в общем порядке. Разработаны также налоговые декларации по налогам (взносам), которые предназначены только для плательщиков специальных налоговых режимов, и их следует заполнять с учетом специфики применяемого налогового режима.
Например, ООО «Мадис», которое добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы (в размере 3%), представляет отчет по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. №46 «Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)».
Книга учета доходов и расходов не является формой отчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такое требование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязан представить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с момента поступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговой проверки по правильности исчисления единого налога. Существуют типичные ошибки, которые налогоплательщики допускают при исчислении единого налога. Это уменьшение суммы налога (база «доходы») на сумму взносов в ФСС РФ в части травматизма, признание расходов, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (база «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Обнаружение ошибки при исчислении налога в начале налогового периода обойдется налогоплательщикам гораздо «дешевле», чем в конце.
Похожие работы
... широкую торговую сеть в крупных городах России. По организации и ведению бухгалтерского учёта, а также составлению отчетности, в ЗАО "Электрокомплектсервис" применяется Общая система налогообложения. В состав Холдинга входят несколько предприятий – дистрибьюторов, работающих по упрощенной системе налогообложения. Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью ...
... мнению Министерства финансов Российской Федерации, для организаций и индивидуальных предпринимателей, относящихся к субъектам малого предпринимательства, предназначен действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения, установленный главой 26.2 Кодекса. Наряду с указанным режимом для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор отдельного специального налогового режима. В ...
... , что не только грамотное налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное оформление документации позволяют достичь поставленных целей. 3.2 Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации Упрощенная система налогообложения является законным способом налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346 ...
... соглашений о разделе продукции. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог). Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения и нотариусы, занимающиеся частной практикой. В сравнении с Законом № 222-ФЗ рассматриваемое условие принципиальных нововведений не содержит. ...
0 комментариев