УСНО (практическая часть)

2.  УСНО (практическая часть).

ООО «Прогресс» приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 350 000 руб. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб., в налоговом – 3500 руб. (применен понижающий коэффициент 0,5).

Дебет 08 Кредит 60 – 350 000 руб. – отражена стоимость приобретения легкового автомобиля; (См. Прил.№3 – акт о приемке-передаче основных средств; См. Прил.№4 - инвентарная карточка учета объекта основных средств.)

Дебет 19 Кредит 60 – 63 000 руб. – отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;

Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. – оплачены счета по приобретению легкового автомобиля; (См. Прил.№5 – платежное поручение.)

Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. – оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости.

В результате у «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив:

Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»

– 3500 руб. (7000 руб. x 0,5) – отражена временная вычитаемая разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 840 руб. (3500 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

С 1 января 2006 года организация перешла на УСН. К моменту перехода остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 42 000 руб., а по счету 09 – 10 080 руб. (42 000 руб. x 24%).

Поскольку после перехода на «упрощенку» погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать. Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительными проводками года (31 декабря 2005 года):

Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02

– 42 000 руб. – списана временная вычитаемая разница;

Дебет 99 Кредит 09

– 10 080 руб. – списан отложенный налоговый актив.

На момент перехода на спецрежим (на 1 января 2006 года) остаточная стоимость автомобиля составляла:

- в бухгалтерском учете – 266 000 руб.;

- в налоговом учете – 308 000 руб.

За весь 2006 год «Прогресс» имел право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 154 000 руб. (308 000 руб. x 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен был записывать сумму:

154 000 руб. : 4 квартала = 38 500 руб.

С 1 июля 2006 года (через полгода после начала применения УСН) фирма вынуждена применять общий налоговый порядок. К моменту возврата к традиционной системе остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:

- в бухгалтерском учете – 224 000 руб. (266 000 руб. – 7000 руб. x 6 мес.);

- в налоговом учете – 231 000 руб. (308 000 руб. – 38 500 руб. x 2 квартала).

Бухгалтеру придется восстановить списанные при переходе на «упрощенку» временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив:

Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02

– 42 000 руб. – восстановлена списанная временная вычитаемая разница;

Дебет 99 Кредит 09

– 10 080 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.

За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:

– в бухгалтерском учете – 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.);

– в налоговом учете – 77 000 руб. (38 500 руб. x 2 квартала).

Таким образом, 30 июня 2006 года бухгалтер должен сделать в учете записи:

Дебет 44 Кредит 02

– 42 000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;

Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»

– 35 000 руб. (77 000 – 42 000) – частично погашена временная вычитаемая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 8400 руб. (35 000 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

С июля 2006 года в бухгалтерском учете «Прогресс» продолжит начислять амортизацию в сумме 7000 руб. в месяц. В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него. Предположим, что оставшийся срок полезного использования авто составляет 32 месяца. Он одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета. Однако сумма амортизации будет разной:

– в бухгалтерском учете – 7000 руб.;

– в налоговом учете – 3609,37 руб. (231 000 руб. / 32 мес. x 0,5).

То есть бухгалтер будет отражать в учете временную вычитаемую разницу в сумме 3390,63 руб. (7000 – – 3609,37) в течение 32 месяцев (до тех пор, пока автомобиль не самоамортизируется в бухучете):

Дебет 44 Кредит 02

– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;

Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02

– 3390,63 руб. – отражена временная вычитаемая разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

Через 32 месяца в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 3609,37 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете.

Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводки:

Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»

– 3390,63 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1.  Налоговый кодекс РФ, по состоянию на 1.01.2007г.

2.  Федеральный закон № 101-ФЗ, от 21.07.2005 г.

3.  Федеральный закон № 85-ФЗ, от 17.05.2007 г.

4.  Федеральный закон № 129-ФЗ, от 21.11.1996 г.

5.  Письмо № 03-11-04/2/79, от 2.04.2007 г.

6.  Письмо № 03-11-04/2/100, от 12.04.2007 г.

7.  Письмо № 03-11-04/2/85, от 3.04.2007 г.

8.   Письмо № 03-11-05/53, от 28.03.2007 г.

9.   Письмо № 03-11-04/3/465, от 20.10.2006 г.

10.   Письмо № 03-11-04/2/63, от 13.03.2007 г.

11.   Письмо № 03-11-04/2/79, от 2.04.2007 г.

12.   Письмо № 03-11-04/2/159, от 5.06.2007 г.

Интернет.

13.   http://www/consultant/ru/

14.   http://www/naluchet/ru/

ПРИЛОЖЕНИЯ.

 

Учетная политика для «упрощенца»

Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Возникает справедливый вопрос: нужна ли «упрощенцу» учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета?

Ответ однозначный. Да, нужна. И в первую очередь для того, чтобы обезопасить свою организацию от претензий со стороны налоговых органов.

Ведь, с одной стороны, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не устанавливает такой обязанности, с другой – содержит возможные варианты отражения расходов. В частности, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, материалам, используемым в производстве продукции (работ, услуг).

ПРИКАЗ

по обществу с ограниченной ответственностью “Прогресс”

об учетной политике организации на 2006 год.

“15” декабря 2005 года.

На основании и в соответствии с ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ – “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, НКРФ,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2006 год следующую учетную политику.

Учетная политика для целей налогового учета.

1.  Утвердить формы первичных документов для целей ведения налогового учета.

2.  Утвердить формы аналитических регистров для целей ведения налогового учета.

3.  Установить для целей налогового учета метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии, установить разные методы оценки для целей налогового учета.

4.  Установить для целей налогового учета метод оценки товаров при их продаже, установить разные методы оценки для целей налогового учета.

5.  Налоговый учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

1.  При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

2.  Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

3.  Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтерского учета.

4.  В целях исчисления НДС установить метод определения выручки от реализации по мере поступления средств за товары (работы, услуги) при безналичных расчетах – в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами – в кассу организации.

5.  В целях исчисления налога на прибыль организации установить метод определения выручки от реализации по кассовому методу.

6.  Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.

7.  Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

8.  Установить для целей бухгалтерского учета метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии, установить разные методы оценки для целей налогового учета.

9.  Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения.

10.  Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения.

11.  Установить для целей бухгалтерского учета метод оценки товаров при их продаже, установить разные методы оценки для целей налогового учета.

12.  Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые и косвенные.

13.  В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактической производственной себестоимости.

14.  Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

15.  Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по фактической производственной себестоимости.

16.  Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяется в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом руководителя организации.

17.  Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

18.  Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать.

19.  Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

20.  Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производить в момент погашения (или реализации).

21.  Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете не создавать.

22.  При реализации или ином выбытии ценных бумаг, списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по методу ЛИФО.

23.  Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября.

1.  Обеспечить ведение бухгалтерского и налогового учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2.  Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3.  При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

4.  Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

5.  При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 НКРФ.

6.  Для организации бухгалтерского и налогового учета определить сроки составления документов, правила внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения и т.д.

Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.