Аудиторская проверка операций коммерческого банка с ценными бумагами

Содержание

Введение

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

2. Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами

3. Проверка правильности создания, учета и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам

Заключение

Практическое задание

Список использованной литературы

Введение

В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации», коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические, консультационные).

Операции с ценными бумагами являются одним из основных направлений деятельности кредитной организации. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка с ценными бумагами находят свое отражение в балансе кредитной организации и во внебалансовом учете.

Актуальность темы. Становление и развитие банковской системы в России вызвало необходимость организации в этой сфере четкого и действенного финансового контроля, представляющего собой один из важнейших элементов рыночной экономики. В Российской Федерации контроль за деятельностью коммерческих банков осуществляется государственными органами, службами внутреннего контроля банков и независимым аудитом.

Российский аудит за короткий период времени прошел путь развития и становления. На современном этапе аудит в России находится в стадии, когда от процесса формирования и признания его как формы независимого контроля, осуществлен переход к вопросам повышения качества и совершенствования методологии проведения проверок.

Коммерческие банки можно сравнить с «кровеносной системой» экономики, поэтому особенно важно, чтобы банковская система государства работала стабильно, эффективно и надежно. В современных условиях все большее количество вкладчиков – физические лица, коммерческие и некоммерческие организации, местные органы власти – доверяют свои средства коммерческим банкам. Аудиторское заключение о достоверности отчетности позволяет всем заинтересованным пользователям убедиться в финансовой устойчивости кредитной организации и не опасаться за свои сбережения. Таким образом, исследуемая тема достаточна актуальна и интересна для рассмотрения.

Задачей аудита ценных бумаг является проверка их обращения (выпуска, пользования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их пользователям. Объектом аудита являются следующие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, билеты государственного казначейства, сберегательные сертификаты, векселя.

Целью курсовой работы является изучение аудиторской проверки коммерческого банка операций с ценными бумагами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть ведение и отражение в учете пассивных операций банка с ценными бумагами;

– изучить процедуру аудита активных операций с ценными бумагами;

– рассмотреть проверку правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.

При написании данной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической печати, учебные пособия.

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Эмиссионные операции банка – это деятельность по выпуску банком собственных ценных бумаг. Банк, осуществляющий выпуск ценных бумаг, является эмитентом.

Правовой основой эмиссионной деятельности являются Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г., Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (с изменениями и дополнениями от 24 июня 1992 г., Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., Инструкция N8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17 сентября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 8 августа 1997 г.). Режим эмиссионных операций банка определяется также антимонопольным законодательством и нормативными актами по ценным бумагам в той части, в какой они содержат нормы, распространяющиеся на банки.

Коммерческий банк может эмитировать акции, облигации, а также выпускать инструменты денежного рынка – депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том числе – неэмисионные ценные бумаги. Неэмисионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмисионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года №14–3–20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».

Аудит эмиссионных операций банка подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности в области операций по акционированию банка, а также включает проверку соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.

Аудит операций по акционированию банков объединяет:

1) аудит процедуры эмиссии банками ценных бумаг;

2) аудит выплаты дивидендов.

Проверка процедуры эмиссии банками ценных бумаг включает:

проверку проспекта эмиссии – его утверждение в Центральном банке, наличие публикации в центральной печати, регистрацию итогов выпуска и их публикацию;

оценку целесообразности соотношения между привилегированными и обыкновенными акциями;

проверку правильности ведения реестра по учету проданных банком акций (наличие всех реквизитов и движения каждой проданной акции);

аудит оформления дополнительных выпусков акций и их законности;

выверку правильности оформления оплаты акций (рублями, валютой, драгоценными металлами, основными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.);

проверку внешнего вида акций как ценных бумаг.

Проверка правильности выплаты дивидендов акционерам банка является вторым важным направлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: сроки выплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченных дивидендов в учете.

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

– устав банка и учредительные документы (договор о создании АО – для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах и т.д.);

– лицензии на осуществление банковских операций; протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

– проспекты эмиссий акций;

– договоры купли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

– реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

– договоры со специализированным реестродержателем;

– внутри банковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;

– Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению УК;

– платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

– балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения – для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.

Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарно и номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Аудитор должен обратить внимание на номинальную стоимость обыкновенных акций банка; она должна быть одинаковой для всех акций независимо от их порядкового номера и времени выпуска и выражена в российских рублях. Обыкновенные акции должны предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Если уставом банка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определить долю размещенных привилегированных акций; в общем объеме уставного капитала акционерного банка она не должна превышать 25%. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Если уставом кредитной организации или в случаях, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ, привилегированная акция наделяется правом голоса, количество голосов, каким будет обладать владелец привилегированной акции, должно быть закреплено в уставе кредитной организации.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность формирования уставного капитала, согласование с Банком России приобретения более 20% акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализации прочих собственных средств банка.

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников). Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банков и приобретать их акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.

Проверяя источники формирования уставного капитала кредитной организации, аудитор должен удостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательством условия приобретения крупных пакетов акций (долей участия). В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 «Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России должен давать предварительное «гласив на приобретение в результате одной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаях приобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены, и уведомление Банка России проведено.

Увеличение уставного капитала акционерного банка может происходить как путем увеличения номинальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедур выпуска акций. Выпуск акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

– ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

– общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

В случае если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) подготовка проспекта эмиссии;

3) регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5) изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

6) размещение ценных бумаг;

7) регистрация отчета об итогах выпуска;

8) раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

Аудитор проверяет соблюдение установленных законодательством и Банком России процедур на каждом из указанных этапов.

Аудитору целесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций, которое должно содержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная, именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, права владельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления, количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядок размещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения, ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения, порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.

Если выпуск акций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, то аудитор должен проверить целостность и правильность оформления самого документа – проспекта эмиссии. Проспект эмиссии должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером банка, его страницы должны быть прошиты и пронумерованы, на нем должна стоять печать регистрирующего органа Банка России и подпись уполномоченного лица.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Особое внимание необходимо уделять видам выпускаемых кредитной организацией акций и соответствию предоставляемых ими прав действующему законодательству и уставу кредитной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.

При подтверждении проспекта эмиссии аудитор должен подтвердить правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акций банка. К таким данным относятся:

• вид выпускаемых ценных бумаг;

• категория акций (обыкновенные, привилегированные);

• форма выпускаемых акций (документарные, бездокументарные):

• порядок удостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;

• порядок хранения акций;

• номинальная стоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость и количество);

• права владельцев акций, определенные в уставе для данной категории акций;

• дата начала и дата окончания размещения акций;

• способ размещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношении покупателей акций;

• цена размещения;

• соотношение между номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.

Далее проверяются данные бухгалтерской, финансовой отчетности, приведенные в проспекте эмиссии акций.

Оплата акций коммерческого банка при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

Аудитор должен проверить правильность установления рыночной. Рыночная цена акций – это цена, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их продавать, согласен был бы продать их, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их приобрести, согласен был бы их приобрести. Рыночная стоимость обыкновенных акций банка может быть определена исходя из капитала (собственных средств) коммерческого банка, цены, которую согласен уплатить за все обыкновенные акции общества покупатель, имеющий полную информацию о совокупной стоимости всех обыкновенных акций банка, и других факторов, которые сочтут важными лица, определяющие рыночную стоимость акции.

Выкуп акций банка по требованию акционеров осуществляется по рыночной стоимости акций, определяемой без учета ее изменения в результате действий банка, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций. Проверка соблюдения этого положения производится по выпискам из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», заключенным банком договорам на покупку акций.

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акции, не может превышать 10% собственных средств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций. В случае если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено банком с учетом установленных ограничений, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Соблюдение указанного положения подтверждается аудитором путем подсчета доли остатка по балансовому счету 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в общем объеме капитала (собственных средств) банка на указанную дату.

Проверяя правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитор должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных ценных бумаг. Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Счета раздела 5 Плана бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИ предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Счета 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», №523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.

Следует проверить правильность и своевременность отражение операций по счетам 2 го порядка по срокам: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.

Особой проверке подлежит аудит правомочности и своевременности переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременность отражения суммы дисконта по дебету счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

Производится аудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией ценных бумаг: – при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

– при наступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов, а также суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод «начислений»).

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: – по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков; – по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; – по векселям – по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит правильности ведения счета №524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»: учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N №52401 – 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет №52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам (который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений), а также правильность бухгалтерских проводок.

По кредиту следующих счетов проводятся: – по счетам N №52401, 52403, 52404, 52406 – номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета №52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка («метод начислений»);

– по счетам N №52402 и 52405 – суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По кредиту счета №52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N №52401 – 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:

на счете №52401 – в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете №52402 – в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах N №52403 – 52405 – в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете 52406 – по каждому векселю.

Важное значение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету №52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям», где учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По дебету счета списываются:

– выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);

– суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Особое значение имеет обязательная проверка операций по счету №525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета №52501 – пассивного, так и счета №52502 – активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)

По кредиту счета №52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По дебету счета №52501 суммы начисленных обязательств списываются:

– при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402, счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;

– при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407. Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.

По дебету счета №52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка («метод начислений»).

Проверка правильности организации аналитического учета по счету №52501 ведется по лицевым счетам, открываемых:

– по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

– по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

– по векселям – по каждому векселю.

По дебету счета №52502 должны отражаться суммы:

– начисленных процентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524;

– дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг 520,521, 522, 523.

По кредиту счета №52502 отражаются суммы:

– процентов, купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов 70204;

– излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.

Аналитический учет по счету №52502 должен вестись на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).