1.4 Определение существенности и аудиторского риска
Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Таблица 5 – Определение уровня существенности№ п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности | ||
1 | Балансовая прибыль предприятия, млн. р. | 64 | 5 | 3 | ||
2 | Валовой объем реализации без НДС, млн. р. | 595 | 2 | 12 | ||
3 | Валюта баланса, млн. р. | 464 | 9 | |||
4 | Собственный капитал, млн. р. | 249 | 10 | 25 | ||
5 | Общие затраты предприятия, млн. р. | 557 | 2 | 11 | ||
Средний показатель составит 12 млн. р. Наименьшее значение в 3 млн. р. и наибольшее 25 млн. р. имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение их исключить из расчета. Новое среднее значение примет 10,7 млн. р. Данный количественный показатель будет использован в качестве значения уровня существенности. Единый показатель уровня существенности примет значение в 2,8%.
Пользователь отчетности не сможет делать правильные выводы и предпринимать решения, если ошибка бухгалтерской ОАО «Икар», составит более 2,8%.
С аудитом финансовой отчетности тесно связан аудиторский и предпринимательский риск.
Предпринимательский риск – влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Таблица 6 – Критерии оценки предпринимательского риска
№ п/п | Фактор риска | Оценка фактора риска | Уровень предпринимательского риска | ||
1 | Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие | Депрессия | Высокий | ||
2 | Определение отрасли функционирования предприятия | Стабильная | Низкий | ||
3 | Политика управления на предприятии | Пассивная | Низкий | ||
4 | Система контроля на предприятии | Сильный контроль | Низкий | ||
5 | Результаты аудита прошлых лет | Регулярные проверки | Низкий | ||
6 | Частота смены руководства | Низкая | Низкий | ||
7 | Финансово положение предприятия | Стабильное | Низкий | ||
8 | Вероятность возникновения судебных споров | Несущественная | Низкий | ||
9 | Репутация управляющих и владельцев | Средняя | Высокий | ||
10 | Опыт работы управляющих и владельцев | Высокий уровень | Низкий | ||
11 | Собственность | Частная | Высокий | ||
12 | Понимание клиентом роли и ответственности аудита | Ясное | Низкий | ||
13 | Место расположения предприятия | Крупный населенный пункт | Низкий | ||
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровень предпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низком уровне.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.
Факторная модель аудиторского риска:
АР = НР х КР х ДР, где
АР – Аудиторский риск.
НР – Наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР – Риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
ДР – Детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%; АР равен 2%.
Отсюда:
0,02 = 0,5 х 0,4 х ДР,
следовательно, ДР равен 0,1
Так как аудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверять большое количество информации.
Также из полученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальности будет высок.
Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.
... определить тенденцию развития предприятия. А также дает информацию о правильности использования ресурсов предприятия. 2.5 Организация бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств Бухгалтерский учет предприятия ООО «Завод керамических материалов» ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово- ...
0 комментариев