Цели и задачи аудита по проверке финансовых вложений

1. Цели и задачи аудита по проверке финансовых вложений.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим, субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

-   по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

-   по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

-   по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

-   на срок до 12 месяцев;

-   на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие
задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

• долгосрочным финансовым вложениям;

• краткосрочным финансовым вложениям.

2. Объект аудита. (заполнить таблицу 1).

Таблица 1

Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	№ счета	Форма № 1
		Номер строки	Номер графы
Финансовые вложения	58	250

3. Нормативные документы, используемые при аудите финансовых вложений.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями). Об акционерных обществах (Закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями). О мерах по обеспечению прав акционеров (Указ Президента РФ № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями и дополнениями). Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями и дополнениями). Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №50 от 13.06.95). Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95). О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ № 2 от 15.01.97). О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями и дополнениями). О рынке ценных бумаг (Закон РФ № 39-ФЗ от 22.04.96) Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РФ № 59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»). Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений письма МФ РФ №59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»). О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РФ № 64н от 21.12.98). Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 с последующими изменениями и дополнениями). О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 2116—1 от 27.12.91 с последующими изменениями и дополнениями). О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями). О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №1998—1 от 07.12.91 с последующими изменениями и допол­нениями). О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с после­дующими изменениями и дополнениями). Порядок поэтапного введения в организациях независи­мо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29.05.98 и МФ РФ № 27н от 18.06.98). Разъяснение ГНС РФ № 05-02-11/74 от 18.12.97 по от­дельным вопросам налогообложения ценных бумаг. Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ № 68н от 24.12.98).

4. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

·  документы приема—передачи вкладов в уставные капита­лы других организаций;

·  документы приема—передачи вкладов в совместную дея­тельность;

·  свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

·  документы приема—передачи ценных бумаг;

·  платежные поручения и выписки банка;

·  приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

-   учредительные документы;

-   выписки из реестра акционеров;

-   выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

-   сертификаты акций и другие ценные бумаги;

-   договоры займа;

-   договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

-   приказ о создании комиссии по инвентаризации;

-   ведомости результатов инвентаризации;

§  инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.  

 Таблица 2.

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	Д 58	К 58	Сальдо
10		+
43	+
50	+	+
51	+	+
62	+
71	+
76		+
94		+