Документальное оформление операций по расчетному счету в банке, возможные подлоги и способы их выявления

2. Документальное оформление операций по расчетному счету в банке, возможные подлоги и способы их выявления

 

Таблицы движения денежных средств составляются отдельно по расчетному (каждому расчетному счету, если их несколько), валютному, спецссудному и другим счетам, а также по кассе организации.

Анализ движения денежных средств по счетам организации в банке можно проводить по банковским выпискам из лицевого счета, по ведомостям расчетно-платежных операций или лицевым счетам, имеющимся в самом банке.

Анализ по выпискам из лицевых счетов, изъятым у налогоплательщика, проводится при строго хронологическом порядке группировки этих выписок. Соответственно группируются документальные основания плательщиков для проведенных банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При отсутствии выписок в материалах уголовного дела следователь выносит постановление о выемке в банке лицевого счета организации или ведомости расчетно-платежных операций.

Следует использовать ведомости лицевых счетов или учета самого банка в том случае, если выписки банка из лицевого счета организации, изъятые у налогоплательщика, вызывают сомнения в их достоверности. В банковских ведомостях учета есть более полные сведения об участниках денежного оборота, в частности коды банков, участвовавших в расчетах. Ведомости банка о движении денежных средств по счетам клиентов выверяются ежедневными балансами самого банка.

По данным таблиц о движении денежных средств определяются полностью обороты по зачислению на расчетный или другой счет (поступлению в кассу), а также перечислению с расчетного счета или другого счета (расходы из кассы) денежных средств в целом за каждый день исследуемого периода.

Итоговые величины за весь исследуемый период по приходу и расходу денежных средств сверяются с другими аналитическими таблицами, в которых отражены все операции, проведенные на основании каждого платежного документа.

Таблицы, показывающие движение денежных средств по счетам в банке и в кассе организации, нужны для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех заинтересованных участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.

В обязательном порядке эксперт делает ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находится источник информации. В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательственного значения для следствия и суда. Ссылки на том и лист тома уголовного дела подтверждают юридическую, доказательственную силу как использованных экспертом документов, так и заключения эксперта.

Учитывая сказанное, недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций, а исходя из других документов или регистров учета, имеющихся в деле, других аналитических таблиц, выполненных экспертом. Составляемые экспертом другие аналитические таблицы имеют иные цели и сами по полноте охвата должны быть проверены сверкой итогов с первоначально составленными таблицами о движении денежных средств.

Все приведенные в таблицах о движении денежных средств фактические данные, как по расходу, так и по приходу денежных средств, в обязательном порядке должны иметь ссыпки на документ, которым эксперт подтверждает эти данные, как свершившиеся факты или фактически проведенные операции с денежными средствами. О том, что операция фактически проведена, эксперт узнает из ведомости (выписки) банка об операциях с денежными средствами по соответствующему счету клиента. Если сведения банка о движении денежных средств по счету клиента отсутствуют, но есть первичный распорядительный документ, подтверждающий операции с денежными средствами, то следует исследовать баланс самого банка за соответствующий операционный день.

При недостаточности в материалах уголовного дела информации об операциях с денежными средствами исследуемой организации должно быть заявлено ходатайство следователю о представлении необходимых документов дополнительно.

В ходатайстве следователю следует указать отличительные признаки недостающего документа, имеющиеся в выписке (ведомости) банка из лицевого счета организации: номер документа, дата совершения операции, сумма поступивших или перечисленных денег, банк плательщика, банк получателя денежных средств. Банк плательщика определяется по коду участника денежного оборота. В банке плательщика находится первый экземпляр платежного документа, в банке получателя - второй экземпляр. В расчетно-кассовых центрах, входящих в систему Центрального банка России, хранятся чеки России.

При недостаточности первичных кассовых документов и больших оборотах по операциям с наличными деньгами допустимо заявить следователю ходатайство о представлении протокола допроса свидетеля, содержащего сведения о соответствии кассового учета первичным документам. В этом случае исследуются ведомости бухгалтерского кассового учета.

 

3. Виды экономических преступлений в кредитно-банковской сфере

 

В разделе VIII действующего УК РФ в главе 22 содержатся статьи, посвященные различным преступлениям, относящимся к категории преступных посягательств в кредитно-экономической сфере. В частности, к таким преступным деяниям относятся: ст. 172 «Незаконная банковская стельность»; ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»; ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»; ст. 176 «Незаконное получение кредита»; ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»; ст. 183 «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст. 185 «Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг»; ст. 185.1 «Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах»; ст. 186 «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»; ст. 187 «Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».

Разумеется, данным перечнем преступления в кредитно-банковской сфере не исчерпываются. Ограниченные объемом контрольной работы, мы изложим особенности наиболее значимых преступлений: незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

Уголовная ответственность за незаконное получение кредита предусмотрена ст. 176 УК РФ. Статья состоит из двух частей. В первой дана квалификация получения индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.

Часть 2 ст. 176 УК РФ посвящена незаконному получению государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Данная статья является новой в уголовной практике Российской Федерации. В качестве объекта выступают интересы финансовой системы и участников экономического оборота. Сфера применения: банки, иные кредитные учреждения, кредиты различных видов, то есть фактически весь экономический оборот.

Кредитом являются денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией заемщику по кредитному договору. Договор предусматривает размер кредита, условия кредитования, сроки и порядок возврата, размер процентов и т. п. Существуют денежные кредиты (ст. 819 ГК РФ), товарные (ст. 822 ГК РФ) и коммерческие (ст. 823 ГК РФ). При товарном кредите одна сторона предоставляет другой вещи, определенные родовыми признаками. При коммерческом кредите могут предоставляться как деньги, так и вещи, определяемые родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, предусмотренных договором.

Под сведениями о хозяйственном положении либо финансовой деятельности понимают данные о балансе, прибылях и убытках, основных средствах и в целом о собственности, имущественных правах и обязательствах, наличии заказов на продукцию либо услуги. Предоставлением заведомо ложных сведений кредитору, является их передача лицу (группе лиц), принимающему решение о кредите, причем сведения должны быть оформлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и подписаны правомочным лицом (или удостоверены иным образом).

Способы совершения преступлений данного рода достаточно разнообразны; на первом этапе предприниматели (руководители организаций) могут действовать по одной или одновременно нескольким из приводимых ниже схем:

а) создание лжефирм. Чаще всего такие фирмы регистрируются на подставное лицо, иногда по украденному паспорту. Цель создания таких «однодневок» - получить кредит, присвоить его, а «фирму» ликвидировать;

б) изготовление подложных документов и представление их при заключении кредитных договоров. Это может осуществлять как лжефирма, так и реально существующее коммерческое предприятие (организация, предприниматель). Целью изготовления подложных документов является создание видимости финансовой состоятельности;

в) фабрикация документов о якобы заключенных сделках, договорах, подрядных работах и т.п., которые предоставляются в банк в качестве обоснования кредита;

г) предоставление подложных или полученных обманным путем гарантийных писем или поручительств от солидных государственных либо коммерческих структур;

д) предоставление кредитору залогового имущества, не принадлежащего заемщику, либо имущества, уже заложенного, либо имущества, не имеющего той ценности, которая объявлена заемщиком. Так, одна из фирм предоставила банку опечатанный сосуд, в котором, по заключению ранее проведенной «экспертизы», находился редкоземельный элемент, оцененный этой экспертизой в сотни тысяч долларов США. Впоследствии, когда лжефирма, получив кредит, исчезла и сосуд вскрыли, там оказались малоценные химические реактивы;

е) подкуп банковских работников для выдачи кредита с нарушением экономических нормативов, требований обеспечения возвратности кредита, с отсутствием в договоре сроков и формы промежуточного контроля за деятельностью организации, получившей кредит.

Важным элементом совершения преступлений в данной сфере является такой фактор, как наличие у кредитуемой организации нескольких расчетных счетов. Это дает возможность хозяйственной структуре проводить операции по различным счетам, перечислять кредит, минуя основной расчетный счет, вводить в заблуждение кредитора при наличии претензий к основному расчетному счету.

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, предусмотренное ст. 177 УК РФ, состоит в уклонении организации-должника или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере (для гражданина - более 500 минимальных размеров оплаты труда, для организаций - свыше 2500 минимальных размеров оплаты труда) или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу решения суда о необходимости произвести соответствующие выплаты.

Преступление является длящимся, начальный его момент - бездействие, являющееся злостным уклонением, или действия, с помощью которых совершается злостное уклонение.

Требует расшифровки понятие ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся (ст. 143 ГК РФ): государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Типичной исходной информацией по преступлениям, связанным с кредитованием, являются:

а) сообщение банка или иной кредитовавшей организации о невозврате кредита исчезнувшей фирмой;

б) сообщение налоговой полиции о наличии коммерческой организации, не занимающейся никаким видом деятельности, но аккумулирующей средства на своих счетах (счете).

Исходной информацией для возбуждения уголовного дела о неправомерном кредитовании или о злостном уклонении от погашения кредиторской задолженности чаще всего являются:

а) материалы органов дознания, содержащие результаты оперативных разработок;

б) материалы, поступающие из контролирующих органов (налоговая полиция, налоговая инспекция, аудиторские фирмы, ревизующие органы);

в) материалы, выделенные из других уголовных дел, а также поступившие из арбитражных и народных судов (по гражданским делам);

г) сообщения средств массовой информации, заявления и сообщения граждан.

При анализе поступивших материалов, прежде всего, требуется установить, имеются ли в действиях лица (организации) признаки состава преступления (ст. 176, 177 УК РФ) или дело должно решаться в гражданском или арбитражном судопроизводстве.

 

Заключение

Документация — это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Согласно бухгалтерским нормативам все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы как носители юридически значимой информации имеют важное материально-правовое (содержательное) и процессуальное значение для правоприменения.

Все процессуальное производство может быть представлено в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых (процессуальных) документов.

Список литературы

 

1.  Уголовно-процессуальный кодекс РФ. М., 2001.

2.  Кодекс РФ об административных правонарушениях: Федеральный закон №195-83 от 30.12.2001 г. // Российская газета. 30.12.2001.

3.  Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон №110-ФЗ от 6 авг. 2001.

4.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 нояб. 1996. //Собр. законодательства РФ. 1996. №48. Ст.5369; 1997. №28. Ст. 3448; №48. Ст. 4787.

5.  Федеральный закон « О счетной палате РФ» от 18.11.1994. №4-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1995. №3. Ст.167.

6.  О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ: Федеральный закон №73-Ф3 от 31 мая 2001 г. // Собр. законодательства РФ. 2001. №23. Ст.2291.

7.  О департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ: Постановление правительства РФ №276 от 6 марта 1998. // Собр. законодательства РФ. 1998. №10. Ст. 1204.

8.  Об утверждении примерного перечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ: Приказ Минюста от 30 ноября 2000. №363.

9.  Инструкция «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Утв. приказом Минфина России №42 от 14 апреля 2000. // Финансовая газета. 2000. №23.

10.  Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., 1993. С.36-39.

11.  Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н/Новгород. 1994. С. 3.

12.  Голубятников С.П., Пеханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2002.

13.  Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие. М., 2000.

14.  Дубоносов Е.С, Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М: ЮИ МВД РФ. 2001.

15.  Правовая бухгалтерия. Отв. ред. С.Г. Чаадаев. М., 2001.

16.  ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под ред. Н.А. Петухова. М., 2002 .

17.  Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М., 2000.

[1] А.А. Толкаченко, К.В. Харабет. Правовая (судебная) бухгалтерия. Курс лекций. М. 2002. С.21.

[2] С.П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. М. 1998. С.78.

[3] Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. М. 1998. С. 155.