2.3 Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамику, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию и многое другое. ОАО «Думиничский мясокомбинат» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Думиничский мясокомбинат», а фактическая рассчитывается по окончании месяца.
| Прямые материальные затраты | | Прямые трудовые затраты | | Расходы по организации производства и управлению | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| Коммерческие расходы | | | Производственная себестоимость | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | Полная себестоимость | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
Рис. 2.3 Определение полной себестоимости продукции
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции промышленного производства в 2008 году.
Объектами исчисления себестоимости являются 1 килограмм произведенной продукции.
Себестоимость такой продукции должна исчисляться отношением разницы между суммой затрат по соответствующему аналитическому счету и стоимостью полученных отходов к количеству выпускаемой продукции. В кооперативе стоимость полученных отходов не вычитают из накопленных затрат. По данному виду переработки можно допустить такую погрешность, так как выход побочной продукции здесь очень мал. Допуская это, мы лишь слегка завышаем себестоимость данной продукции.
Себестоимость колбасных изделии , полученного после переработки сельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.
Но стоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.
Затраты, накопленные по дебету аналитического счета «Колбасный цех», в течении 2008 года составили 24200000 руб.00 коп. Валовой выход колбасных изделий составил 328000 кг. Исходя из этих цифр фактическая себестоимость колбасных изделий в организации за июль 2008г. была равной 74руб. за 1кг.
Это значение показателя в организации получили путем простого деления накопленных затрат на валовой выход продукции за месяц.
Плановая себестоимость 1 кг мяса, отмеченная в плановом задании организации в 2008г., была равна 68 руб. За отчетный период фактическая себестоимость не равна значению плановой, поэтому в конце года необходимо сделать корректировку.
Сумма корректировки исчисляется как произведение валового выхода продукции на разницу между фактической и плановой себестоимостью. Если же плановая себестоимость превысила за отчетный период показатель фактической – используют метод «красное сторно». Если плановая себестоимость оказалась ниже фактической (как в нашем случае), то корректировка осуществляется с помощью метода дополнительной записи:
(74 руб. – 68 руб.) * 328000 кг.= 1968000 руб. 00 коп.
Таким образом, мы видим, что стоимость колбасных изделий составила в 2008г. 1968000 руб. 00 коп.
Для устранения выявленных нарушений предлагаем пересмотреть действующую систему исчисления себестоимости: для получения правильных расчетов необходимо стоимость полученной продукции корректировать на сумму стоимости побочной продукции.
I. Маржинальный анализ затрат на производство продукции промышленного производства
Все затраты организации можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные.
Если в организации имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.
При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:
порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);
запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);
эффект операционного рычага (производственный леверидж).
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:
1.Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:
-сметный расчет себестоимости продаж;
-сметный расчет прибыли от продаж.
2.Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.
3.Оценить достигнутые организацией результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.
4.Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).
5.Выявить резервы возможного снижения затрат организации и себестоимости продукции.
Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «Думиничский мясокомбинат» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 2.5.
Таблица 2.6
Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж
| Показатели | Базовый вариант |
| Значение | К-т к выручке |
| 1. Выручка нетто | 44520 | 1 |
| 2. Условно-переменные затраты | 52626 | 1,88 |
| 3. Маржинальный доход | (8106) | -0,18 |
| 4. Условно-постоянные затраты | 115413 | 2,59 |
| 5. Прибыль от продаж (убыток) | 4985 | 0,11 |
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).
MR = B – VC = 44520–52626 = -8106тыс.руб.
За счет маржинального дохода организация покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. Из расчетов видно, что выручка не покрывает расходы, т.е ОАО «Думиничский мясокомбинат» работает в убыток.
Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (ПP) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР = _____________________________________________________________________________
коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 2.4:
ПР = 115413 / -0,18 = - 614118 тыс. руб.
Если сумма выручки будет ниже, чем 614118 тыс. руб., то организациюждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат, а в ОАО « Думиничский мясокомбинат» размер выручки всего лишь 44520 тыс. руб.
Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас финансовой прочности = Планируемая (достигнутая)выручка от продаж - ПР
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 4:
ЗФП = 44520 – (-614118) = 658638 тыс. руб.
ЗФП / В = 658638 * 100% / 44520= 1479,42 %
Таким образом, у организации снижение выручки от продаж на 658638руб. (на 1479,42 %).
Если информацию из формы №2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «Думиничский мясокомбинат» приведен в таблице 2.5.
Из таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 44520 тыс. руб., организация не покрывает постоянные затраты - работает в убыток.
Таблица 2.7
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы №2 годового отчета
| Показатели | Отчетный период |
| 1. Выручка нетто | 44520 |
| 2. Полная себестоимость продаж | 39535 |
| 2.1Усл-перем. затраты (VC) | 52626 |
| 2.2 Усл-пост. затраты (FC) | 115413 |
| 3. Прибыль от продаж (Pr) | 4985 |
| 4. Марж.доход (MR) | (8106) |
| 5. Доля усл-пост. затрат в себестоимости, % | 0,34 |
| 6. К-т марж. дохода к выручке от продаж | 0,18 |
| 7. Порог рентабельности продаж | (614118) |
| 8.Запас фин. прочности | 658638 |
| 9. Запас фин.прочности в % к выручке | 1479,42 |
| 10. Запас фин. прочности в % к ПР | -107,25 |
II. Анализ затрат на рубль продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.
Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,
где C - полная себестоимость произведенной продукции;
V - стоимость или объем произведенной продукции.
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:
-изменение структуры продукции;
-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.
Таблица 2.8
Расчет затрат на рубль продукции
| Показатели | За отчетный год | Отклонения от плана |
| | по плану | фактически | абсолютное | в % |
| 1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб. | 35764 | 39535 | 3771 | 10,54 |
| 2.Объем продукции, тыс. руб | 42765 | 44520 | 1755 | 4,11 |
| 3. Затраты на рубль продукции, коп. | 83,63 | 88,81 | 5,18 | 6,19 |
На основании данных таблицы 2.9 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 2.10.
Таблица 2.9
Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.
| Затраты на рубль продукции | Расчет | Уровень затрат, коп. |
| 1. По плану | 35764/42765 | 83,63 |
| 2. По плану на фактический выпуск продукции | 35764/44520 | 80,33 |
| 3. Фактически при плановых ценах | 39535/42765 | 92,44 |
| 4. Фактически | 39535/44520 | 88,81 |
Таблица 2.10
Факторный анализ затрат на рубль продукции
| Факторы | Расчет влияния | Размер влияния, коп. |
| 1. Изменение структуры выпущенной продукции | 80,33-83,63 | -3,3 |
| 2. Изменение себестоимости отдельных изделий | 92,44-80,33 | 12,11 |
| 3. Изменение цен на продукцию | 88,81-92,44 | -3,63 |
| Итого | 88,81-83,63 | 5,18 |
На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 3,63 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 3,3 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 12,11 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 5,18 коп. (-3,63-3,3+12,11).
Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»
3.1 Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат»
В настоящее время проблема снижения себестоимости приобрела весома актуальное значение. Поиск путей ее снижения дает возможность организации повысить свою конкурентоспособность и избежать банкротства. Для выявления путей снижения себестоимости продукции промышленных производств (на примереколбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат») необходимо провести анализа затрат, ее образующих.
По данным аналитического учета очевидно, что по итогам 2008 года фактическая себестоимость продукции (2420000 руб. 00 коп.) превысила свое плановое значение (23800000 руб. 00 коп.), причем превышение произошло исключительно за счет переменных затрат, так как фактическая сумма постоянных расходов соответствует их плановому значению.
Выявление путей снижения себестоимости продукции можно проводить в двух направлениях:
0 комментариев