Учет затрат по ремонту основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Центрально-Казахстанский Университет МГТИ-Лингва

Кафедра

Финансы, учёт и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Промежуточный финансовый учет»

Тема: «Учет затрат по ремонту основных средств»

Выполнила:

студентка гр.УиА 05-32

Бондаренко Т.В.

Проверил:

доцент Шакирова Г.А.

Караганда - 2007
Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на ремонт основных средств

1.1 Сущность и виды ремонта основных средств

1.2 Задачи учета ремонта основных средств

2. Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств

2.1 Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

2.2 Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом

2.3 Налоговые вычеты расходов на ремонт основных средств

3. Формирование и учет РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЕ РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Резерв на ремонт собственных основных средств

3.2 Учет резерва на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Введенные в действие и принятые к учету объекты недвижимости, здания и оборудование требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств -существенная статья затрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатации этих объектов большой. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта основных средств компании осуществляют их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, перестройку и др.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру работ различают:

а) текущий ремонт основных средств;

б) капитальный ремонт основных средств.

Бухгалтер сталкивается с проблемой отражения расходов на содержание объектов недвижимости, зданий и оборудования (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизацию и др.). Эти затраты в бухгалтерском учете:

1) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) списываются как расходы отчетного периода;

3) представляют расходы на замену определенных объектов недвижимости, зданий и оборудования.

Необходимость своевременного и достоверного учета этих расходов вызвана неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования, зданий, сооружений и других видов основных средств.

Затраты на ремонт основных средств занимают важное место в затратах производства и обращения, что требует усиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтные работы, в соответствии с утвержденной самой организацией сметно – технической документацией. В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения в выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – исследовать все аспекты учета затрат на ремонт основных средств.

Задачи курсовой работы:

-  рассмотреть теоретические основы учета затрат на ремонт основных средств;

-  исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств;

-  изучить порядок формирования и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Объектом исследования послужили действующий порядок учета ремонта основных средств и нормативно-правовые аспекты создания резерва на ремонт в Республике Казахстан.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.

1. Теоретические основы учета затрат на ремонт основных средств 1.1 Сущность и виды ремонта основных средств

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. [5, с.41]

Средства производства подразделяются на:

- предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

- средства труда (станки, машины и др.).

Согласно СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003, основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Согласно МСФО 16, основные средства (Plant, Property and Equipment) – это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам; относятся:

- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению);

- транспортные средства;

- оборудование, орудия лова, - производственный и хозяйственный инвентарь;

- взрослый рабочий скот;

- специальные инструменты;

- прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие). [5, с.41]

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. [3, с.21] Различают два вида износа; физический и моральный. [6, с.95]

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы.

Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий [5, с.72].

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

Например, предприятие имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 1500000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 290000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 45000 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на сумму 290000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 45000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

1.2 Задачи учета ремонта основных средств

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;

- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы основных средств, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8040) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации -на соответствующем счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

2. Документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств 2.1 Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

Как уже было отмечено в первой главе, ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные компании (авторемонтные, ремонтно-строительные). При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

В ТОО «Наурыз» при капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником ТОО «Наурыз», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем компании, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Данный акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Например, в июне 2006 года руководством ТОО "Наурыз" принято решение о модернизации одного из компьютеров.

Работы по модернизации компьютера выполнены ТОО "Компьютерные технологии", которое представило акт выполненных работ (Приложение 1).

В результате этого, в статистическом отчете о наличии и движении основных средств и нематериальных активов должна отразиться следующая запись (Приложение 2)

В соответствии с СБУ 6 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если предприятие с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива, то есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и т.д.) [15,с.89].

В результате выполненных работ подрядчиком ТОО «Компьютерные технологии» увеличилась мощность компьютера, поэтому бухгалтером ТОО «Наурыз» принято решение отнести затраты по модернизации на увеличение стоимости компьютера. При этом в бухгалтерском учете была произведена следующая корреспонденция счетов (таблица 1)

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих: административные нужды	14356	7211	3310
	НДС (14%)	2010	1420	3310
	Всего	16366
2	Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы	16366	3130	1040

2.2 Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого предприятия.

Решение о проведении и характере работ оформляется приказом руководителя компании. Если работы требуют остановки производства на длительное время, являются дорогостоящими, то есть попадают под определение крупной сделки (ст. 68 Закона РК "Об акционерных обществах" от 13.05.2003 г. № 415-П), решение об их проведении должно быть принято советом директоров или собранием акционеров (участников) компании (п. 11 ст. 36 Закона РК "Об акционерных обществах", ст. 43 Закона РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998 г. № 220-1 с изменениями и дополнениями).

Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору компании, который назначает комиссию для всестороннего обследования объекта работ. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования.

Указанные документы утверждаются директором компании и направляются в отдел, курирующий вопросы капитального ремонта или капитального строительства. Затем на основе полученной технической документации составляется проект и график организации работ, а также сметно-техническая документация: наряд-заказ на проведение ремонта.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производства осуществляется по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС -2).

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения.

При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8010, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3220), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320, 3330) и др.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом на предприятии ТОО «Наурыз» учитывают на счете 8030 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство)", по следующей номенклатуре статей расходов:

1.  Материалы - стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

2.  Заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

3.  Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%).

4.  Электроэнергия, тепло, газ, пар - расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтных цехов.

5.  Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.).

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех, ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

При этом составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 2).

Таблица 2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	3100000	8031	1314
	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	2200000	8032	3351
	Произведены социальные отчисления от оплаты труда	594000	8033	3210
	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	948000	8034	8040
	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	6842800	8030	8031-8034
2	Затраты по ремонту основных средств принять (списаны): - на общие и административные расходы - на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции) - цехам основного производства - сторонним предприятиям и организациям	70000 30000 5800000 240000	7210 7110 8044 7010	8030 8030 8030 8030
3	Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту: - на договорную стоимость - на сумму НДС (14%)	320000 51200	2110 2110	6010 3130

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии ТОО «Наурыз» может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

Таким образом, для учета затрат на ремонт производственных основных средств, выполненный хозяйственным способом, используется счет 8044 "Ремонт основных средств". Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

2.3 Налоговые вычеты расходов на ремонт основных средств

Согласно статье 92 Налогового Кодекса Республики Казахстан, расходы налогоплательщика, связанные с получением им совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода [7]. Расходы относятся на вычет в пределах норма, определенных налоговым Кодексом.

Согласно статье 113 Налогового Кодекса вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт следующих основных средств:

1) входящих в данную группу;

2) учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета при условии их использования для получения совокупного годового дохода [10, с136].

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса расходов, связанных с заменой деталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода (таблица 3).

Таблица 3. Предельные нормы вычетов по расходам на ремонт

№ групп	Наименование группы	Предельная норма (%)
I	Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	15
11	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи	25
III	Канцелярские машины и компьютеры	15
IV	Фиксированные активы, не вкпюченные в другие группы	15

Сумма, превышающая предел, указанный в таблице 5, учитывается в следующем порядке:

1) по I группе:

-  если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;

-  в иных случаях - увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;

-  по основным средствам, не включаемым в стоимостный баланс группы, - образует стоимостный баланс отдельной подгруппы, и в последующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы;

2) по II, III и IV группам - при наличии стоимостного баланса группы - относится на его увеличение; при отсутствии стоимостного баланса группы - образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.

Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со статьей 92 Налогового Кодекса [7].

Следовательно, расходы на текущий ремонт могут быть отнесены на вычеты в полном объеме в том отчетном периоде, в котором осуществлены эти расходы. Если в результате ремонта увеличивается нормативный срок службы объекта или производственная мощность, то в этом случае налогоплательщик к фактическим расходам на ремонт должен применить предельные нормы, указанные в таблице 5.

По сравнению с Законом 2005 года норма расходов на ремонт в 2006 году снижена с 20 процентов до 15 процентов только по III группе "Канцелярские машины и компьютеры".

Например, на предприятии ТОО «Наурыз» был произведен ремонт компьютера в размере 156 000 тенге. Рассмотрим возможность отнесения расходов по ремонту на вычеты.

В таблице 4 произведем расчеты по затратам на ремонт основных средств.

В результате проведенных расчетов выявлено, что затраты по ремонту компьютера могут быть отнесены на вычеты в размере 68 961 (459 739 х 15%) тенге, а сумма, превышающая данный предел, - 87 039 тенге (156 000 - 68 961) пойдет на увеличение стоимостного баланса группы в следующем налоговом периоде.

Таблица 4. Расчет вычетов по затратам на ремонт

Номер группы	Наименование группы	Стоимостный баланс группы	Предельная норма по ремонту в %	Фактические расходы на ремонт, относимые на вычеты	Фактические расходы на ремонт, относимые на увеличение стоимостного баланса группы
III	Канцелярские машины и компьютеры	459 739	15	68 961	87 039

Таким образом, в соответствии со статьей 113 Налогового Кодекса РК, расходы по текущем ремонту основных средств полностью относятся на вычеты. Сумма фактических расходов на ремонт, увеличивающая нормативный срок службы и мощность объекта основных средств, вычитается по каждой группе в определенных пределах.

3. Формирование и учет РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЕ РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Резерв на ремонт собственных основных средств

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Поскольку в силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправе формировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом [9] и провизией на ремонт [10].

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

Данный счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства», которая в свою очередь входит в подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства [11, с.63].

Создание резерва отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование - по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8044 «Накладные расходы на ремонт основных средств» кредит счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт".

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

Дебет 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" – кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 8030 «Вспомогательные производства».

Если же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счета расходов: Дебет 7110, 7210, 8044 - кредит 3310, 8030.

Текущий ремонт основных средств производится, как правило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтных работ. При этом все затраты по ремонту основных средств списываются непосредственно за счет начисленного ремонтного фонда резерва) следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму израсходованных хозяйственных, строительных, горюче-смазочных и других материалов, запасных частей и т.д., согласно расходным документам (накладной, заборным листам, актам на списание материалов и др.). Дебет счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" – кредит счетов: 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1315 "Запасные части", 1318 "Строительные материалы и другие"

-начислена оплата труда ремонтным рабочим несписочного состава (нештатного), приглашенным специально для выполнения ремонтных работ по заключенным с ними договорам (соглашениям) и расчетно-платежной ведомости. Дебет счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" - кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

- суммы обязательных взносов и отчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительные пенсионные фонды. Дебет счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" – кредит счетов:

-  3210 «Обязательства по социальному страхованию»;

-  3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

В случае получения по аналитическому счету "Ремонтный фонд" дебетового сальдо, т.е. превышения фактических расходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда (резерва), сумма перерасхода списывается на расходы предприятия. Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть плановую смету расходов по текущему ремонту и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в резерв.

И наоборот, излишне начисленная сумма ремонтного фонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами по текущему ремонту основных средств в конце года сторнируется в той же корреспонденции счетов, как и при создании ремонтного фонда, но отрицательным числом ("красное сторно").

Аналитический учет предстоящих расходов на текущий ремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат [9, с.14].

Учетной политикой ТОО «Наурыз» определено, что в целях равномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средств создается специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течение года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета. Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счет созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то бухгалтерская служба ТОО переносит его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году, отразив это в учетной политике.

Например, в 2006 году ТОО "Наурыз" предполагает израсходовать на ремонт и обслуживание основных средств 707 616 тенге. В феврале 2005 г. заключен договор со специализированной ремонтной организацией на проведение ремонтных работ оборудования в размере 207 637,56 тенге (включая НДС 14%). В апреле 2006 г. работы приняты заказчиком, составлен акт выполненных работ и произведен окончательный расчет с подрядчиком. В мае 2006 г. произведен ремонт офиса силами РСУ ТОО "Наурыз". Стоимость израсходованных строительных материалов - 224 640 тенге, заработная плата ремонтных рабочих - 80 496 тенге. Для проведения ремонта арендовано оборудование в ТОО "Есиль", которой выплачено 68 889,6 тенге включая НДС 14%). Так как созданная провизия (резерв) на ремонт превышает фактически произведенные расходы, то на неиспользованную сумму резерва необходимо произвести корректировочную запись.

По данным операциям в бухгалтерском учете ТОО «Наурыз» произведены следующие записи (таблица 5).

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств

№ п/п	Наименование операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Создание провизии (резерва) на ремонт основных средств (ежемесячно)	58 968 (707 616: 12 мес)	8044	3441
2	На договорную стоимость выполненных подрядных работ -207 637,56 тенге:	180554,40	3441	3310
	На сумму НДС	27 083, 16	1420	3310
3	Произведен расчет с подрядчиком	207 637,56	3310	1040
4	Списаны фактические расходы на проведение ремонтных работ собственными силами: - на стоимость израсходованных материалов	224 640	8031	1318
	- заработная плата ремонтников	80 496	8032	3350
	- социальные отчисления	2 173, 40	8033	3210
	аренда оборудования	59 904	8047	3310
		8 985,60	1420	3310
	общие расходы на проведенный ремонт	307 309,40	8030	8031-8034
	списание расходов по ремонту	307 309, 40	3441	8030
5	произведена корректировка созданной провизии (резерва) на ремонт основных средств	219 752,2 (сторниро-вочная запись).	8044	3441

3.2 Учет резерва на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счет предприятия-арендатора. Для покрытия затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора, создается резерв и учитывается на счете 3442 «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств» группы счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства». [9, с.17].

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости капитального ремонта, предусмотренной договором аренды, и отражаются в бухгалтерском учете следующими записями по счетам: Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8044 «Накладные расходы на ремонт основных средств» - кредит счета 3442 " Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств " [9, с.16].

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств в момент их возникновения относят на дебет счета 1620 «Расходы будущих периодов» с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от способа ведения ремонтных работ.

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, произведенному подрядном способом, на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма № ОС-2) списываются следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 1620 - кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), на основании вышеприведенного акта отражаются следующими записями: Дебет 1620 - Кредит группы счетов 8030 "Вспомогательные производства".

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, произведенному хозяйственным способом вне ремонтного цеха (вспомогательного производства) по мере совершения списываются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счета 1620 - кредит счетов:

- 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1315 "Запасные части", 1318 "Строительные материалы и другие" - на сумму израсходованных хозяйственных материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей, строительных и других материалов [9].

- 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда работников, занятых ведением ремонтных работ;

3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - на суммы обязательных взносов и отчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительные пенсионные фонды.

По окончании ремонтных работ фактические затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств списываются в пределах начисленного на эти цели резерва следующей записью на счетах бухгалтерского учета: дебет счета 3441 – кредит счета 1620.

Если сумма фактических затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств больше начисленного резерва, то недостающую сумму можно доначислять аналогичными проводками, как и при создании резерва, или же списать на расходы предприятий равными долями в течение остающегося срока аренды.

Следует отметить, что если окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, то остаток созданного резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. [12], стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций – международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета фиксированных активов: поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт и др. В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета затрат на ремонт основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

2) Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

3) Затраты предприятия, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходы на ремонт и обслуживание объектов недвижимости, зданий и оборудования. Различают текущий и капитальный ремонт основных средств. Ремонт может выполняться хозяйственным способом (силами самого предприятия) и подрядным способом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

4) Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет "Ремонт основных средств" (8040) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации -на соответствующем счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

5) Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования. Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

6) Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта. На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета групп счетов 2410, 7210, 8040 и кредитуют счет 3341 «Провизия (резерв) на ремонт» группы счетов 3340 "Прочие оценочные обязательства".

7) Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

Список использованной литературы

1.  Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года» от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.

2.  Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

3.  Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.

4.  Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

5.  Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г.

6.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257с.;

7.  О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.

8.  Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19

9.  Толпаков Ж. Формирование и учет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 1 (103), 1999 г.

10.Михалева Е. Учет основных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. – Алматы: Издательство БИКО, 2005. - 248

11.Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

12.О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2006 г. № 139-III).

13.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, - 1997

14.Аскарова Э.Р. Об изменениях в учетной политике предприятия…// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.

15.Михалева Е. Учет недвижимости, зданий, оборудования (основных средств) и нематериальных активов// Знакомство с учетом. Самоучитель по бухучету и налогообложению, №3, 2007

16.Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2003г., с.18-20.

17.Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

18.Куппаев Н. Об амортизационной политике предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2004г., с.20-21.

19.Лехина А.Л. Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия// Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2004 г., с.6-7

20.Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытие основных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2002г., с.7-9.

21.Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, декабрь 2004г.,с.8-12.

22.Рысакова З.А. О состоянии основных средств крупных и средних предприятий Республики Казахстан// Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2004г., с.6.

Приложение 1

АКТ

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ

г. Алматы 15.06.2006г

Мы, нижеподписавшиеся – ТОО «Компьютерные технологии», в лице директора Омарова О.Л., именуемого в дальнейшем «Исполнитель», с одной стороны, и ТОО «Наурыз», в лице директора Исаева С.А, с другой стороны, составили настоящий акт о том, что выполнены следующие виды работ:

1. Установка дисковода CD RW/52*32*52/CRE52/Nero/Blach/USB 2.0/

2MB/ABS/EXT/  880 тенге

2. Установка дополнительного вентилятора FAN PA9C-38

Cual/S-478/462/754/ 980 тенге

3. Увеличение мощности и качества блока питания

Trust 300 W PIV 350 Model 496 тенге

Итого на сумму 356 тенге

НДС 0 тенге

Всего работ на сумму 366 тенге

Исполнитель и Заказчик взаимных претензий друг другу не имеют.

«ИСПОЛНИТЕЛЬ» Омаров О.Л. «ЗАКАЗЧИК» Исаев С.А.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Фрагмент отчета о наличии и движении основных средств и нематериальных активов