Издержки обращения предприятия торговли: анализ и экономическое обоснование (на материалах ООО "Ренессанс")

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра экономики торговли

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: "Издержки обращения предприятия торговли: анализ и экономическое обоснование"

(на материалах ООО "Ренессанс")

Красноярск

Оглавление

Введение

1. Издержки обращения как основной показатель деятельности предприятий торговли

1.1 Экономическая сущность издержек обращения как экономической категории

1.2 Виды издержек обращения и их классификация

1.3 Методика анализа и планирования издержек обращения

2. Анализ издержек обращения ООО "РЕНЕССАНС"

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ООО "Ренессанс"

2.2 Анализ внешней и внутренней среды ООО "Ренессанс"

2.3 Характеристика основных показателей ООО "Ренессанс", определяющих величину издержек обращения предприятия

2.4 Анализ динамики издержек обращения ООО "Ренессанс"

2.5 Анализ издержек обращения по отдельным статьям затрат

3. Экономическое обоснование издержек обращения ООО "РЕНЕССАНС" на планируемый период

3.1 Резервы повышения эффективности деятельности ООО "Ренессанс" на основе оптимизации издержек обращения

3.2 Планирование оборота розничной торговли ООО "Ренессанс"

3.3 Экономическое обоснование издержек обращения по общему объему и статьям затрат, с учетом рекомендаций по оптимизации

издержек обращения

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В современных условиях развития рыночных отношений в экономике страны практически все предприятия, в том числе предприятия торговли, работают в условиях полного экономического расчёта, основанного на таких принципах, как хозяйственная самостоятельность, самофинансирование, контроль рублём, материальная заинтересованность, материальная ответственность.

Повышение рентабельности деятельности торгового предприятия возможно как за счёт роста его доходов, в том числе и основного вида доходов - реализованных торговых надбавок так и за счёт оптимизации расходов предприятия. В современных условиях жёсткой конкуренции на потребительском рынке при одновременном падении покупательской способности населения, предприятия торговли не имеют возможности существенного увеличения торговой надбавки, а, следовательно, и величины валовой прибыли, так как это приводит к росту розничных цен и снижению конкурентоспособности предприятия. Другие же виды доходов (операционные, внереализационные) занимают, как правило, незначительный удельный вес в структуре доходов торгового предприятия и поэтому не оказывают существенного влияния на общую сумму его доходов. Поэтому в современных условиях деятельности предприятия торговли все большее значение приобретает оптимизация расходов предприятия торговли (издержек обращения). Изучение издержек обращения в сфере торговли имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Экономический анализ издержек обращения предприятия позволяет выявить полезные и бесполезные расходы, резервы их снижения (абсолютного и относительного) и разработать на этой основе экономическое обоснование расходов на будущий период с целью и повышения рентабельности деятельности торгового предприятия в целом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов.

Актуальность вышерассмотренных проблем и определила выбор темы дипломной работы.

Целью написания дипломной работы является осуществление комплексного экономического анализа издержек обращения, выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия на основе их дальнейшей оптимизации.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе были определены и решены следующие задачи:

Рассмотрена экономическая сущность, состав, порядок формирования издержек обращения в соответствии с действующим законодательством.

Дана методика анализа и планирования издержек обращения.

Дана краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.

Осуществлён подробный экономический анализ издержек обращения предприятия, проведена оценка влияния факторов на их изменение.

Проведено экономическое обоснование издержек обращения предприятия.

Выявлены резервы снижения отдельных видов издержек обращения и предложен ряд мероприятий по их оптимизации.

Теоретической основой написания дипломную работы являются законодательные и нормативные документы по вопросам формирования затрат и формирования финансовых результатов, налогообложению; труды отечественных и зарубежных экономистов по изучаемому вопросу и проблеме, материалы периодической печати по теме исследования, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятия, материалы собственных исследований.

Методологической основой написания дипломной работы являются следующие методы: метод группировок и сравнения, индексный метод, метод разниц, метод цепных подстановок, метод экспертных оценок, экономико-статистический и технико-экономический методы для прогнозирования величины издержек обращения. Применение каждого из этих методов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.

Предметом анализа в дипломной работе являются издержки обращения предприятия торговли, а объектом исследования конкретное предприятие - ООО "Ренессанс".

Период анализа издержек обращения: 2004 год к 2003 году. Планирование товарооборота и экономическое обоснование издержек обращения ООО "Ренессанс" осуществлено на 2005 год.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, приложений.

Общий объём работы 121 страница. Дипломная работа иллюстрирована 10 рисунками; 45 таблицами; 9 приложениями. Библиографический список включает в себя 54 источника.

1. Издержки обращения как основной показатель деятельности предприятий торговли

 

1.1 Экономическая сущность издержек обращения как экономической категории

Под расходами торгового предприятия (издержки обращения), согласно Положению по бухгалтерскому учёту 10/99 "Расходы организации" "признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [21. с.72-76].

При этом не признается расходами организации выбытие активов по следующим причинам:

в связи с приобретением (созданием) необоротных активов (основных средств, нематериальных активов и т.п.);

по вкладам в уставные капиталы других организаций, приобретению акций АО и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходам на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, затрат в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

по повышению кредитов, займов, полученных предприятием.

В соответствии с действующим законодательством выделяют две основные группы расходов торгового предприятия: расходы по обычным видам деятельности (для предприятий торговли - по реализации потребительских товаров) и прочие расходы (рис.1.1).

Рис.1.1 Состав расходов предприятия торговли

Более подробно состав расходов предприятия торговли представлен в табл.1.1

Таблица 1.1

Состав расходов торгового предприятия в соответствии с действующим законодательством

Группа расходов	Вид расходов	Состав расходов
I. Расходы по обычным видам дея-тельности организаций	1.1 Издержки обращения	1.1.1 Транспортные расходы
		1.1.2 Расходы на оплату труда
		1.1.3 Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)
		1.1.4 Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря
		1.1.5 Амортизация основных средств
		1.1.6 Расходы на ремонт основных средств
		1.1.7 Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
		1.1.8 Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
		1.1.9 Расходы на рекламу
		1.1.10 Потери товаров и технологические отходы
		1.1.11 Расходы на тару
		1.1.12. Прочие расходы
II. Прочие расходы	2.1 Операции-онные расходы	2.1.1 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, предприятия
		2.1.2 Расходы, связанные с предоставлением за плату прав; возникающих на основе патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности
		2.1.3 Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
		2.1.4 Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
		2.1 5 Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
		2.1.6 Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
		Продолжение таблицы 1.1
	2.2 Внереали-зационные рас-ходы	2.2.1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров
		2.2.2 Возмещение причиненных организацией убытков
		2.2.3 Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
		2.2.4 Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности других долгов, не реальных для взыскания
		2.2.5 Курсовые разницы
		2.2.6 Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) 2.2.7 Прочие внереализационные расходы
III. Налоги	3.1 Налоги с оборота	3.1.1 Налог на добавленную стоимость 3.1.2 Акциз и акцизные сборы
	3.2 Налоги, от-носимые на издержки обраще-ния	3.2.1 Транспортный налог 3.2.1 Земельный налог 3.2.3 Единый социальный налог
	3.3 Налоги, от-носимые на фи-нансовые резу-льтаты деятель-ности	3.3.1 Налог на имущество
	3.4 Налоги на прибыль до налогообложения	3.4.1 Текущий налог на прибыль 3.4.2 Единый налог на вмененный доход

С 01.01.2000 и до 01.01.2004 года в соответствии с действующим законодательством был выделен такой вид расходов, как чрезвычайные расходы, которые включали в себя расходы предприятия, возникающие вследствие каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, т.е. пожара, аварии, стихийного бедствия и т.п. Данные расходы уменьшали сумму прибыли от обычной деятельности и участвовали в формировании чистой прибыли торгового предприятия.

В целях налогообложения под расходами следует понимать любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной па получение дохода. В их составе будут выделяться расходы, снизанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы (рис.1.2).

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в форме издержек обращения. Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения.

Рис.1.2 Структура расходов предприятий и организаций торговли в 2003 г.

Издержки обращения представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач. К ним относятся: затраты на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий и организаций. В экономической литературе даются различные определения издержек обращения. Так, в учебнике "Экономика торгового предприятия", авторы Р.П. Валевич и Г.А. Давыдова, под издержками обращения понимаются "выраженные в денежной форме затраты живого и овеществлённого труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие и задач" [31. с.367].

В учебнике "Экономика торгового предприятия" авторским коллективом под руководством А.И. Гребнева дано следующее определение издержек обращения: "под себестоимостью операций, связанных с реализацией закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров" [36. с.238].

Следует различать категории "себестоимость" и "издержки обращения". Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) материальный, трудовых ресурсов, а также затраты на производство и реализацию. Издержки обращения представляют собой денежное выражение затрат, необходимых для доведения товаров от производителей до потребителей.

Следовательно, основным отличием издержек обращения от себестоимости является то, что в издержках торгового предприятия не учитывается стоимость закупаемых товаров.

Таким образом, понятие "расходы" - более емкое, чем понятия "себестоимость" и "издержки обращения", и включает в себя следующие составные элементы [47. с.5-10].

Коллектив авторов под руководством Ю.Л. Александров в своём учебном пособии "Экономика торгового предприятия", под издержками обращения как экономической категорией понимают "денежное выражение затрат, необходимых для доведения товаров от производителей до потребителей" [29. с.220].

В учебнике Л.И. Кравченко "Анализ хозяйственной деятельности в торговле" дано следующее определение, что "расходы на продажу организаций, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения" [39. с.285].

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых предприятий составляют издержки обращения торговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей до потребителей. Издержки обращения торговли составляют часть обще-хозяйственных издержек обращения.

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

При этом издержки обращения учитываются по следующей номенклатуре статей затрат:

1) транспортные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5) амортизация основных средств;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

8) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

9) расходы на рекламу;

10) потери товаров и технологические расходы;

11) расходы на тару;

12) прочие расходы.

Торговые организации, с учетом специфики своего производства, могут использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения [22. с.35].

Например, разделить статью "Транспортные расходы" на две самостоятельные статьи: "Транспортные расходы по приобретению товаров" и "Транспортные расходы по отгрузке товаров". Последняя статья особенно необходима для крупных оптовых торговых организаций.

Организация в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения в торговых и иных посреднических организациях их сумма распределяется:

в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца;

в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи".

Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров [39. с.286].

Значение расходов торгового предприятия определяется их ролью в формировании и распределении прибыли: различные виды расходов предприятия прямо влияют на виды прибыли. Так, величина издержек обращения торгового предприятия (коммерческие расходы) определяет сумму прибыли от продаж; операционные и внереализационные расходы, а также проценты к уплате оказывают прямое влияние на прибыль до налогообложения; а налог на прибыль и аналогичные ему платежи непосредственно определяют размер прибыли от обычной деятельности. Таким образом, от размера затрат предприятия торговли непосредственно зависит и величина финансовых результатов его деятельности.

Экономия издержек - существенный фактор укрепления финансового положения, повышения рентабельности предприятий торговли, служит экономической предпосылкой снижения розничных цен на потребительские товары.

В экономике любого производства реализация продукции, товаров, работ, и услуг связана с определёнными затратами финансовых, трудовых и материальных ресурсов. В связи с этим все издержки подразделяются на два основных вида:

Издержки производства (себестоимость), формируемые в сфере производства;

Издержки обращения, формируемые в сфере обращения.

Кроме того, в сфере потребления выделяют такой вид издержек, как издержки потребления, представляющие собой затраты на поиск товаров, их покупку, доставку домой, подготовку к потреблению (эксплуатации).

В экономической литературе выделяют два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический [51. с.13].

При первом подходе в отчётах предприятия торговли отражаются только явные (бухгалтерские) издержки обращения. При втором подходе учитываются как явные, так и неявные (экономические) издержки обращения, которые часто называют "затратами упущенных возможностей".

Неявные издержки - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей).

Совокупная сумма явных (бухгалтерских) и неявных издержек представляет собой экономические издержки:

ЭИ = БИ + ЯИ_n + НИ, (1.1)

где ЭИ - экономические издержки, тыс. руб.;

БИ - бухгалтерские издержки (явные), отнесённые на соответствующие статьи издержек обращения, тыс. руб.;

ЯИ_n - явные издержки, оплачиваемые за счет прибыли предприятия, тыс. руб.;

НИ - неявные издержки тыс. руб.

В рыночной экономике экономические издержки являются альтернативными, т.е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного направления использования ресурсов. В связи с этим издержки рассматриваются как издержки утраченных возможностей. Согласно действующему законодательству в отчётности предприятий торговли учитываются только явные (бухгалтерские) издержки обращения.

Издержки обращения характеризуются абсолютным показателем - суммой и относительными величинами - уровнем и структурой.

Абсолютная сумма издержек характеризует сумму затрат торговых предприятий в денежном исчислении, а стоимостная оценка сама по себе не дает полного представления о размере издержек. Поэтому торговые организации абсолютную величину своих издержек сопоставляют с объемом товарооборота, то есть исчисляют уровень издержек обращения в процентах. Уровень издержек обращения является их обобщающим показателем и основным ориентиром для предприятий торговли при установлении величины торговой надбавки в составе продажной цены товара. Иными словами, издержки обращения являются ценообразующим показателем, поэтому их снижение служит экономической предпосылкой снижения цен на товары.

Таким образом, уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей деятельности торговли. Он может быть отнесен и к показателю экономической эффективности предприятий торговли. Уровень издержек обращения используется для учета и планирования расходов в целом и по их видам для качественной оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий, для изучения динамики затрат торгового предприятия.

Абсолютная сумма издержек обращения отражает объём текущих расходов по реализации товаров за определённый период и показывает необходимый размер финансовых ресурсов для покрытия затрат на воспроизводство. Рост реализации товаров, изменение материально-технической базы вызывают прямо пропорциональное изменение этой суммы. Однако абсолютная сумма издержек обращения не отражает эффективности производимых затрат.

Закономерностью формирования издержек обращения, как в целом по торговле, так и на отдельных предприятиях, является снижение их уровня при росте объёма товарооборота. Это не исключает того, что в отдельные периоды наблюдается рост издержек обращения, который вызван определёнными экономическими процессами (ростом цен, тарифов, заработной платы и т.д.).

Уровень издержек обращения колеблется в различных регионах страны и типах торговых предприятий, что объясняется особенностями покупательной способности населения и транспортных коммуникаций, размером, объёмом и структурой товарооборота. Различен уровень издержек обращения и по подотраслям торговли: более высок он в общественном питании и в розничной торговле (15-25%), в оптовой торговле он существенно ниже. В зависимости от групп реализуемых товаров уровень издержек обращения значительно выше в торговле продовольственными товарами (16-18%). Это объясняется большими расходами по хранению товаров, транспортировке, расходами по таре.

В зависимости от видов реализуемых товаров уровень издержек обращения более высок при реализации товаров, требующих больших затрат по хранению, фасовке и т.д. - мяса, овощей, фруктов.

Различается уровень издержек обращения и по отдельным статьям затрат. Наибольший уровень расходов в предприятиях торговли наблюдаются по таким статьям, как расходы на оплату труда, расходы по содержанию зданий и т.д. Также, относительным показателем, характеризующим издержки обращения, являются их структура. Она показывает долю отдельных статей затрат в их общей сумме и используется для выявления закономерностей развития отдельных видов затрат и их влияния на формирование общего уровня затрат [29. с.15].

На рис.1.3 приведена классификация уровня издержек обращения.

Рис.1.3 Признаки классификации уровня издержек обращения

На издержки обращения предприятий торговли влияет ряд факторов, изменение которых позволяет выявить тенденции их изменения, вскрыть имеющиеся внутренние резервы.

Все факторы, влияющие на издержки обращения, также подразделяются на факторы, способствующие росту издержек (замедление товарооборачиваемости, увеличение количества услуг, оказываемых предприятием торговли, снижение доли собственных оборотных средств и т.д.) и факторы, снижающие уровень и сумму издержек обращения (ускорение товарооборачиваемости, сокращение звенности товародвижения, увеличение производительности труда и т.д.) [29. с.17]. Факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения, подразделяются по ряду признаков, основные из которых представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2

Классификация факторов, определяющих сумму и уровень издержек обращения

Признак классификации	Группы факторов		Факторы
II. По характеру воздействия на издержки обращения	Внешние факторы (независимые от деятельности предприятия)
	1. Уровень инфляции, состояние экономики; 2. Ставки и уровень налогов, процентные ставки; 3. Размер минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательством Российской Федерации; 4. Платежная дисциплина, состояние кредитно-денежной системы; 5. Объем спроса и предложения, их соотношение; 6. Уровень тарифов, ставок; 7. Уровень конкуренции и т.д.
	Внутренние факторы (зависимые от деятельности предприятия)
	Факторы прямого воздействия	1. Объем и структура товарооборота; 2. Численность работников предприятия и их производительность труда; 3. Издержкоемкость товаров; 4. Транспортировка товаров; 5. Состав товарооборота; 6. Размеры торгового предприятия, его площади и мощность; 7. Размер оборотных средств, в т ч собственных.
	Факторы косвенного воздействия	1. Состояние и эффективность использования основных фондов; 2. Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия; 3. Состояние и эффективность использования оборотных средств; 4. Свойства реализуемых товаров и их жизненный цикл и т.д.
I. По степени зависимости от деятельности предприятия и природе воздействия	Факторы, вызывающие Рост издержек обращения	1. Снижение объема оборота розничной торговли; 2. Замедление товарооборачиваемости; 3. Повышение цен, ставок, окладов, тарифов; 4. Повышение качества торгового обслуживания, увеличение количества дополнительных услуг; 5. Снижение эффективности использования оборотных и основных фондов; 6. Рост технической оснащенности предприятий; 7. Уменьшение собственных оборотных средств и увеличение доли кредитов.
	Факторы, вызывающие Снижение издержек обращения	1. Рост объема товарооборота; 2. Изменение структуры товарооборота в сторону снижения удельного веса более издержкоемких товаров; 3. Повышение эффективности труда работников предприятия торговли; 4. Укрупнение предприятий торговли; 5. Ликвидация непроизводительных расходов и потерь; 6. Сокращение звенности товародвижения; 7. Совершенствование организации продажи, внедрение прогрессивных методов.

В настоящее время учет издержек обращения занимает одно из главных мест в общей системе бухгалтерского учета. Показатель издержек обращения является одним из главных при формировании прибыли от хозяйственной деятельности предприятия. Проанализировав показатель издержек обращения можно узнать насколько рентабельна и эффективна деятельность предприятия т. е его финансовую устойчивость. .

Учет издержек обращения - это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать итог производственной деятельности, с тем чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). В месте с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация издержек обращения может повлиять на прирост прибыли и снижения общего количества затрат, но надо не забывать и то, что издержки неразрывно связаны с производством и уменьшение (экономия) издержек может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность предприятия. По мнению многих экономистов надо ввести грамотную и просчитанную оптимизацию издержек обращения в противном случае получится эффект "собаки, которая бегает за своим хвостом". Для многих предприятия издержки обращения являются не только показателем при котором уменьшается денежные средства, но и стимулом к дальнейшей работе.

Значение издержек обращения заключается в следующем:

издержки обращения являются одним из важнейших показателей результатов деятельности предприятия;

размер издержек обращения прямо влияет на величину прибыли от продаж, поэтому соблюдение режима экономии и оптимизации издержек обращения - важнейшие факторы повышения прибыли и рентабельности деятельности торгового предприятия;

уровень издержек обращения служит ориентиром для установления минимального размера уровня торговой надбавки;

уровень и сумма издержек обращения служит важнейшим фактором повышения конкурентоспособности предприятия.

 

1.2 Виды издержек обращения и их классификация

Классификация предполагает упорядоченное изучение сложных экономических явлений по определенным важнейшим признакам. Общеизвестно, что расходы на продажу (издержки обращения) как раз являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий. Деление издержек обращения по основным признакам (их классификация) позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и сделать более действенным контроль за их состоянием.

Классификация видов затрат имеет важное значение для анализа и учёта издержек обращения.

Все многообразие видов издержек обращения можно классифицировать по ряду основных признаков: по отношению к объёму товарооборота, по способу отнесения затрат на себестоимость, по составу, по периодичности возникновения, по месту формирования, по степени управляемости, по экономической природе и т.д. (рис.1.4) [29. с. 20].

Рис.1.4 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

Признак классификации			По зависимости от объема товарооборота			Условно-переменные
						Условно-постоянные
						Смешанные
			По месту формирования			Внешние
						Внутренние
			По способу отнесения затрат на расходы			Прямые
						Косвенные
			По составу			Одноэлементные
						Комплексные
			По степени управляемости			Управляемые
						Неуправляемые
			По периодичности возникновения			Текущие
						Единовременные
						Прочие
			По экономической природе			Чистые
						Дополнительные
			По статьям затрат			12 статей издержек
			По учету затрат на предприятии			Явные
						неявные

Более детальное изучение, анализ затрат предприятия торговли и возможности управления ими издержки обращения группируются по признакам, которые приведены в таблице 1.3 [29. с.21-23].

Таблица 1.3

Классификация издержек обращения

Признак классификации	Виды затрат	Определение		Примеры
1	2	3		4
1. По отношению к объёму товаро-оборота	1.1 Условно- переменные	Издержки, величина которых находится в непосредственной зависимости от объёма и структуры реализации товаров		Транспортные расходы: Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
	1.2 Условно- постоянные	Издержки, величина которых изменяется или остаётся постоянной независимо от объёма и структуры товарооборота. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не осуществляет реализацию		-амортизация основных средств; аренда зданий, помещений, оборудования и т.д.
	1.3 Смешанные	Издержки, состоящие из условно-переменных и условно-постоянных частей		Расходы на оплату труда; Прочие затраты и т.д.
2. По экономическим элементам	2.1 Материальные затраты	Издержки, связанные с использовани-ем материальных ресурсов (кроме амортизации основных фондов)		Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования
	2.2 Расходы на оплату труда	Затраты, связанные с оплатой и использованием трудовых ресурсов		Заработная плата по ставкам, окладам, расценкам; Оплата за неотработанное время
	2.3 Амортизация основных фондов	Затраты на основные фонды		Амортизация основных фондов
	2.4 Прочие расходы	Расходы, не учтенные в 2.1 - 2.3., относимые на издержки обращения		Налоги, относимые на издержки; Командировочные расходы
3. По способу отнесения затрат на себестои-мость	3.1 Прямые	Затраты, непосредственно связанные с реализацией товаров конкретного отдела, магазина…		Транспортные расходы; Расходы на хранение. Упаковку товаров и т.д.
	3.2 Косвенные	Затраты, производимые предприятием для нужд всех его структурных подразделений		Расходы на рекламу; Расходы на содержание аппарата управления и т.д.
4. По составу	4.1 Одноэлементные	-		Расходы на рекламу
	4.2 Комплексные	-		Расходы на хранение, упаковку, фасовку; Прочие расходы
5. По периодичности возникновения	5.1. Текущие	Издержки, возникающие постоянно, в течении всего периода		Расходы на оплату труда; Расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря и др.
	5.2. Единовременные	Издержки, носящие разовый характер
	5.3. Прочие	Издержки, носящие периодический характер		Транспортные расходы; Расходы по рекламе
6. По статьям калькуляции	6.1.12 статей издержек обращения	-		Транспортные расходы; Расходы на оплату труда и. д.
7. По месту формирования	7.1. Внешние	Денежные расходы в пользу предприятий, оказывающих услуги и д.		Транспортные расходы;
	7.2. Внутренние	Издержки, внутри предприятия на собственный, самостоятельно используемый ресурс		Расходы на оплату труда; Расходы на подготовку и переподготовку кадров
Продолжение таблицы 1.3
1	2	3	4
8. По степени управляемости	8.1. Дискреционные (управляемые)	Расходы, размер которых может уста-навливаться достаточно произвольно в зависимости от политики предприятия	Расходы на рекламу; Расходы на оплату труда и т.д.
	8.2. Недискреционные (неуправляемые)	Расходы, размер которых не может меняться предприятием произвольно (неуправляемые расходы)	Налоги, относимые на здержки обращения; Расходы по аренде и содержанию зданий, сору-жений, помещений
9. По роли в торговом процессе	9.1. Чистые	Затраты, связанные с осуществлением процесса купли-продажи товаров, со сменой форм стоимости	Расходы на рекламу; Затраты, связанные с денежным обращением
	9.2. Дополнительные	Обусловленные продолжением процесса производства в сфере обращения, связаны с сохранением и доведением товаров до потребителей	Транспортные расходы; Расходы на хранение, упаковку, фасовку товаров
10. По учёту затрат на предприятии	10.1. Явные	Затраты, связанные с использованием всех видов привлечённых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учёте	Амортизация основных фондов. Расходы на оплату труда и т.д.
	10.2. Неявные	Издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль)	-

В настоящее время издержки обращения по видам затрат подразделяются на статьи и элементы затрат. Градация затрат по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществлённого труда и поэтому важна при оценке результатов деятельности предприятий торговли [29. с.24].

Деление издержек обращения по статьям затрат, согласно рекомендуемой номенклатуре, позволяет выявить целевое назначение затрат, более детально вести их учёт и осуществлять контроль за исполнением всех видов ресурсов (рис.1.5).

Издержки обращения по статьям затрат			Транспортные расходы
			Расходы на оплату труда
			Отчисления на социальные нужды
			Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря
			Амортизация основных средств
			Расходы на ремонт основных средств
			Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
			Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара
			Расходы на рекламу
			Потери товаров и технологические отходы
			Расходы на тару
			Прочие расходы

Рис.1.5 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

Все затраты, относимые на издержки обращения, по характеру образования подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным затратам относятся налоги и отчисления, включаемые в издержки предприятия торговли.

Основным признаком классификации издержек обращения является их деление на виды по отношению к товарообороту (рис.1.6).

Рис.1.6 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

Постоянные издержки - затраты, сумма которых в данный период времени не зависит от объёма и структуры товарооборота.

Остаточные издержки часть постоянных затрат, которые предприятие продолжает нести несмотря на временную приостановку деятельности (аренда, коммунальные платежи, амортизация основных средств).

Стартовые издержки часть постоянных затрат, которые возникают в связи с возобновлением деятельности предприятия (оплата труда, реклама и т.д.). Полезные стартовые издержки - это часть постоянных, связанных со скачкообразным изменением стоимости большинства ресурсов. Бесполезные стартовые издержки - часть постоянных расходов, которые предприятие может нести или не нести без существенного изменения в результатах своей деятельности.

Переменные издержки - затраты, общая величина которых в данный период времени непосредственно зависит от объёма и структуры товарооборота.

Пропорциональные издержки - часть переменных затрат сумма которых изменяется пропорционально объёму товарооборота.

Дигрессивные издержки - часть переменных затрат, которые изменяются относительно в меньшей пропорции чем объём товарооборота.

Прогрессивные издержки - часть переменных затрат размер которых возрастает больше, чем объём товарооборота.

Смешанные издержки - издержки, часть которых является постоянной, а часть переменной затратой (расходы на оплату труда).

Преобладание постоянных затрат над переменными увеличивает финансовый риск предприятия, так как данные затраты являются в основном неуправляемыми.

По способу отнесения на затраты издержки подразделяются на два вида: прямые и косвенные.

1) Прямые издержки - затраты которые находятся в прямой зависимости от объёма производства (реализации) или объёма времени затраченного на реализацию.

Прямые затраты включают в себя:

прямые затраты сырья и материалов - это затраты тех материалов которые включает в себя реализуемая продукция;

прямые затраты труда - это заработная плата штатных работников за фактически выполненную работу по реализации товаров;

прямые накладные расходы - это расходы, величина которых находится в прямой зависимости от объёма реализации, но являющихся дополнительными для процесса реализации товаров.

2) Косвенные издержки включают в себя:

косвенные затраты материалов - это затраты побочных, но необходимых для реализации материалов;

косвенные затраты труда - заработную плату подсобных работников, заработную плату работников занятых обслуживанием оборудования, время вынужденного простоя и стоимость сверх урочных работ;

косвенные накладные расходы - это побочные для процесса реализации не находящиеся в прямой зависимости от объёма реализации и прямых затрат рабочего времени [44. с.423-434].

Для сравнения, рассмотрим классификацию затрат, которая используется в управленческом учёте зарубежных развитых странах:

По экономическим элементам затрат;

По статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек);

По отношению к технологическому (торговому) процессу - основные, накладные;

По составу (одноэлементные, комплексные);

По способу отнесения на себестоимость товара (издержкоёмкость) - прямые и косвенные;

По роли в торговом процессе - производственные, непроизводственные;

По целесообразности расходования (производительные, непроизводительные - и те и другие являются общественно необходимыми);

По возможности охвата планом - планируемые, непланируемые;

По отношению к объёму товарооборота (продаж) - переменные, постоянные;

По периодичности возникновения - текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;

По включению в калькуляцию - нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные;

По временной форме - фактические, плановые.

В странах с рыночной экономикой принята классификация издержек обращения по видам затрат по такому критерию, как вид израсходованных ресурсов, необходимых для осуществления торговых процессов.

В соответствии с данными критериями все издержки обращения подразделяются на пять групп:

затраты на оплату труда (затраты на рабочую силу);

материальные затраты (затраты на основные фонды и материалы);

затраты на капитал (использование собственного и заёмного капитала);

затраты на услуги третьих фирм (на использование услуг третьих лиц);

затраты на налоги (отчисления обязательных налогов).

В зарубежной практике применяют два вида классификаций: естественную и функциональную. В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти затраты. Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.

Сравнивая классификации затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты и различия. К общим моментам относятся группировки затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные.

Рассмотренная в данной главе классификация затрат позволяет предприятиям торговли постоянно осуществлять детальный анализ издержек обращения, следить за их динамикой, контролировать и управлять изменениями затрат.

 

1.3 Методика анализа и планирования издержек обращения

Анализ издержек обращения торгового предприятия [49. c.144].

Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов - непрерывному росту объема продаж и увеличению прибыли.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Бухгалтерский учет издержек обращения в предприятии торговли организован на счете 44 "Издержки обращения" по номенклатуре статей в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения от 20.04.95 N 1-550/32-2.

Для достижения указанной цели торговым предприятиям необходимо:

определить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами);

изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к объему продаж, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

исследовать влияние основных факторов на изменения издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;

выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.

По ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить анализ:

суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

темпов изменения (снижение или повышения) уровня расходов, определяемого путем отношений размера изменения к уровню базисного периода;

суммы экономии или перерасхода, которая определяется путем умножения размера изменения (в процентах к объему продаж) издержек обращения отчетного периода по сравнению с базисным иди с плановыми показателями на величину объема продаж отчетного периода;

доли издержек обращения в доходах торгового предприятия;

данных об эффективности текущих затрат, исчисляемых как отношение объема продаж к издержкам обращения и как отношение прибыли к расходам на продажу (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогично определить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли;

изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к объему продаж, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

исследовать влияние основных факторов на изменения издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;

выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Одновременно нужно учитывать, что все затраты делятся на три группы, связанные с определенными ресурсами.

Так, в зависимости от использования (финансовых) оборотных средств и условий хозяйственной деятельности складываются: транспортные расходы; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займами; потери товаров и технологические отходы; расходы по таре и примерно 1/3 прочих расходов.

Целый ряд статей формируется во взаимосвязи с основными фондами:

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и 1/3 прочих расходов.

Третья группа издержек обращения складывается в зависимости от использования рабочей силы: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды и 1/3 прочих расходов. В процессе анализа расходов по указанным группам необходимо определить, насколько умело предприятие обеспечивает экономию ресурсов и максимизирует отдачу от них.

Из всего перечня статей наибольший удельный вес (во многих торговых предприятиях) занимают три статьи: расходы на оплату труда, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта и прочие расходы, которые составляют около или более 80% от их общей величины, т.е. занимают большую долю. Поэтому изменение величины этих расходов даже на 1% может привести как к значительному увеличению прибыли, так и к существенному ее снижению.

Нельзя получить существенную экономию по статье расходов, составляющей 1% от ее общей величины предприятия.

В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение издержек обращения в базисном периоде, и определяют их возможное влияние в планируемом году, выявляют непроизводительные расходы и потери, изыскивают резервы экономии расходов для их учета в планируемом году.

Для более полной характеристики издержек обращения в предприятии торговли используют следующие показатели.

1) Уровень издержек обращения, с помощью которого затраты соизмеряются с результатом деятельности предприятий

У_ио =  (1.2)

где У_ио - уровень издержек обращения, %;

∑ИО - сумма издержек обращения, тыс. руб.;

Р - объём товарооборота, тыс. руб.

2) Абсолютная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле

Эабс = ИО₁ - ИО_{0 (}1.3)

где ИО₁ - сумма издержек обращения в отчетном году, тыс. руб.;

ИО₀ - сумма издержек обращения в прошлом году, тыс. руб.

3) Относительная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле

Эотн =  (1.4)

где Уио₁ Уио₀-уровень издержек обращения в отчетном и прошлом годах, %;

Тф - фактический объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.;

Т₁ - объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.

4) Постоянные издержки обращения подразделяются на полезные и бесполезные (холостые). Данное деление затрат связано со скачкообразным изменением использования производственных ресурсов. Бесполезные (холостые) затраты образуются при простоях оборудования, изменении численности работников и т.д.

Бесполезные постоянные издержки обращения определяются по следующей формуле

ИОбесп = (Тмах - Тф) *  (1.5)

где ИОбесп - сумма бесполезных издержек обращения, тыс. руб.;

Ттах, Тф - объем товарооборота, максимальный и фактический, тыс. руб.;

ИОпост - сумма постоянных издержек обращения, тыс. руб.

Сумма полезных постоянных издержек обращения определяется по формуле

ИОполез = Тф *  (1.6) тогда

ИОпост = ИОполез + ИОбеспол (1.7)

5) Издержкоемкость реализации товаров рассчитывается по следующей формуле

Ие =  (1.8)

где Ие - издержкоемкость реализации товаров;

∑ИО - сумма издержек обращения, тыс. руб.;

Т - объем товарооборота, тыс. руб.

Наибольшее количественное влияние на сумму и уровень и издержек обращения оказывают следующие факторы:

объем товарооборота;

структура товарооборота;

индексы цен, ставок, тарифов.

1) Для определения влияния объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения текущие затраты группируются на условно-переменные и условно-постоянные затраты и далее осуществляется из пересчет на фактический товарооборот отчетного года в действующем или сопоставимом виде.

При перерасчете условно-переменных затрат предприятия на фактический товарооборот отчетного года их уровень остается неизменным, а сумма пересчитывается по следующей формуле

ИОпер_пер =  (1.9)

где ИОпер_пер - сумма переменных издержек обращения, перерассчитанная на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.;

Уио_пер0 - уровень переменных издержек обращения прошлого года,%;

Т₁ - фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

При пересчете условно-постоянных издержек обращения на фактический товарооборот отчетного года их сумма остался неизменной (постоянной), а уровень рассчитывается по следующей формуле

Уиопост_пер=  (1.10)

где Уиопост_пер - уровень постоянных издержек обращения, пересчитанный на фактический товарооборот отчетного года,%;

ИО_пост0 - сумма постоянных издержек обращения прошлого года, тыс. руб.;

Т₁ - фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

Для осуществления расчетов влияния изменения объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения составляется расчетная табл.1.4

Таблица 1.4

Расчет влияния изменения объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения

Издержки обращения	Прошлый год		Издержки обращения прошлого года в пересчете на товарооборот отчетного года		Размер влияния
	сумма, тыс. руб.	уровень, %			на сумму, тыс. руб.	на уровень, %
			сумма, тыс. руб.	уровень,%
Условно- переменные	ИОпер0	Уиопер0	ИОперпер =	Уиопер0	ИОперпер - - Иопер0	-
Условно- постоянные	ИОпост0	Уиопост0	ИОпост0	Уиопостпер=	-	Уиопостпер - -Уиопост0
Итого	ИО	Уио	ИОпер	Уиопер	ИОперпер - - Иопер0	Уиопостпер - -Уиопост0

2) Расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения осуществляется методом процентных чисел.

Расчет влияния осуществляется по следующим этапам:

Первоначально рассчитывается структура товарооборота в разрезе реализуемых товарных групп за прошлый и отчетный периоды (или согласно плановому и фактическому товарообороту).

Затем определяется издержкоемкость реализации отдельных товарных групп (уровень издержек обращения по каждой товарной группе) за прошлый период (или согласно плану).

Далее осуществляется расчет процентных чисел:

процентное число при структуре товарооборота прошлого (планового) года = структура товарооборота прошлого года (по плану) х уровень издержек обращения прошлого года (по плану);

процентное число при структуре товарооборота отчетного года - структура товарооборота отчетного года (фактическая) х уровень издержек обращения прошлого года (по плану).

Рассчитанные процентные числа по каждой товарной группе суммируются и отражаются по строке "Итого".

Осуществляется расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения по следующей формуле

ΔУио (_{ΔструктТ}) =  (1.11)

Рассчитывается влияние изменения структуры товарооборота на сумму издержек обращения по следующей формуле

ΔИО (_{ΔструктТ}) =  (1.12)

где Г, - фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

Все расчеты оформляются в таблицу.

3) Расчет влияния изменения цен, ставок, тарифов на сумму и уровень издержек обращения проходит по следующим этапам.