Руб. начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

600.00 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

10.12.06г. Д20 К69.2_{накоп.ч.} 240.00 руб. начислены взносы в Пенсион-ный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

10.12.06г. Д20 К69.1 66.00 руб. начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.06г. Д68_НДФЛ К51 780.00 руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2006г. с Иванова А.в.;

15.12.06г. Д76_{алименты} К51 1305.00 руб. - перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2006 г.;

15.12.06г. Д69.2_стр.ч. К51 600.00 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

15.12.06г. Д69.2_{накоп.ч.} К51 240.00 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

15.12.06г. Д69.1 К51 66.00 руб. - перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.06г. Д50 К51 получены денежные средства на заработную плату Иванову А.В.;

20.12.06г. Д70 К50 1915.00руб. - выдана заработная плата Иванову А.В.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

Согласно статье 346¹¹ главы 26² Налогового кодекса РФ ООО "Прима" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 1 и 2.

Таблица 1

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 года по 1966 год рождения
	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	14,0%	0,0%	12,0%	2,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	14000 руб. + 7,9% с суммы, превышаю-щей 100000руб.	0,0%	12000 руб. + 6,8% с суммы, превышаю-щей 100000руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышаю-щей 100000руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	29800 руб. + 3,95% с суммы, превышаю-щей 300000руб.	0,0%	25600 руб. + 3,39% с суммы, превышаю-щей 300000руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы, превышаю-щей 300000руб.
Свыше 600 000 руб.	41650 руб.	0,0%	35770 руб.	5880 руб.

Таблица 2

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения начиная с 1967 года на 2006г..

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	10,0%	4,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	10000 руб. + 5,64% с суммы, превышаю-щей 100000руб.	4000 руб. + 2,26% с суммы, превышаю-щей 100000руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	21280 руб. + 2,82% с суммы, превышаю-щей 300000руб.	8520 руб. + 1,13% с суммы, превышаю-щей 100000руб.
Свыше 600 000 руб.	41650 руб.	11910 руб.

Руководствуясь данными таблицами бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО "Прима" отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51 .

ООО "Прима" представляет в ПФРФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правительства ПФ РФ от 22.10.02 №122п [13].

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в ПФРФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится ООО "Прима" отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации (табл. 3):

Таблица 3

Коды бюджетной классификации для перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ

1010610	Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии
1010620	Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии
1400310	Недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФРФ

ООО "Прима" представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 .

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму Единого налога, но не более чем на 50%.

На основании ст.11 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ООО "Прима" независимо от применяемой ей системы налогообложения .

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ ООО "Прима" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога.

Но не освобождает ООО "Прима" от выплаты пособий по временной нетрудоспособности .

В целом расчет пособий по временной нетрудоспособности нечем не отличается от стандартного, кроме такого момента как

Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:

–  ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;

–  средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Непосредственно из средств ФСС России ООО "Прима" может получить лишь 600руб. за полный календарный месяц. Остальное организация выплачивает за счет собственных средств.

Причем на сумму пособия по временной нетрудоспособности уплаченную за счет собственных средств предприятия, но в пределах лимита 11700 руб., уменьшается сумма Единого налога, на эти суммы не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.

Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 11700 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Пример №2

Петрова Марина Николаевна 1950 года рождения, 10.11.2006 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2006г. по 09.11.2006г. Она является сотрудником аппарата управления ( бухгалтер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2006 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу:
 в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате" (Рис. 1.), а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
Месячный оклад 7 000 руб.			Дневная тарифная ставка____________ руб.
Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты.
Месяцы	Число рабочих дней (часов)		Сумма фактического заработка		Среднедневной (часовой) заработок
					310 руб. 76 коп.
Всего	251		78 000 руб.
Причитается пособие
С какого по какое время	За число дней	Размер пособия, % к зарплате		Размер дневного (часового) пособия исходя из фактического заработка, руб. коп.		Максимальный размер (часового) пособия, руб. коп.
25.10.2006г. -09.11.2006г.	11	80		248-61		2734-69
Две тысячи семьсот тридцать четыре рубля 69 копеек				Подпись главного (старшего)
(сумма к выдаче – прописью)				бухгалтера Проскурякова
Включено в платежную ведомость
за ноябрь месяц					Дата

Рис. 1 "Справка о заработной плате Петровой М.Н."

Заработок за последние 12 месяцев составил:

Таблица 4

Приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности Петровой М.Н.

Месяцы	Число фактически отработанных дней (часов)	Сумма фактического заработка, руб.	Среднедневной (часовой) заработок, руб.
10.2005 год	23	5 000.00	310.76
11.2005 год	19	5 000.00
12.2005 год	22	5 000.00
01.2006 год	19	7 000.00
02.2006 год	19	7 000.00
03.2006 год	22	7 000.00
04.2006 год	22	7 000.00
05.2006 год	18	7 000.00
06.2006 год	21	7 000.00
07.2006 год	22	7 000.00
08.2006 год	22	7 000.00
09.2006 год	22	7 000.00
Итого	251	78 000.00

Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2006г. и 6- в ноябре 2006 г.

Среднедневной заработок составит:

78000.00/251=310.76 руб.

Размер дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):

310.76*80%=248.61 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

248.61*11=2734.71 руб.

Далее определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую ООО "Прима" может возместить за счет средств страхователя.

За дни болезни октября 2006 г.:

Среднедневной заработок_{октябряь2006г}.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователем_{октябряь2006г}=28.57*5=142.85 руб.

За дни болезни ноября 2006 г.:

Среднедневной заработок_{ноябрь2006г}.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователем_{ноябрь2006г}=28.57*6=171.42 руб.

Общая сумма возмещаемой страхователем суммы пособия по временной нетрудоспособности:

142.85+171.42=314.27 руб.

Таким образом, сумма, которую ООО "Прима" выплатит за счет прибыли, будет равна:

2734.71-314.27=2420.44 руб.

Далее определяем, нужно ли будет начислять на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет прибыли ООО "Прима", взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

Среднедневной заработок_{октябряь2006г}=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально предела_{октябряь2006г}=557,14*5=2785,70 руб.

Среднедневной заработок_{ноябряь2006г}=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально предела_{ноябряь2006г}=557,14*6=3342.84 руб.

Общая сумма максимального предела равна:

2785.70+3342.84=6128.54 руб.

2420.44<6128.54, поэтому на сумму пособия по временной нетрудоспособности (2420.44 руб.), которую организация выплатит Петровой М.Н., за счет прибыли, не начисляются страховые взносы.

Сумма больничного листа за октябрь 2006г.=248.61*5=1241.05 руб.

Сумма больничного листа за ноябрь 2006г.=248.61*6=1491.66 руб.

В ноябре Петрова М.Н. отработала 15 дней (21-6), поэтому заработная плата за отработанные дни составит:

Среднедневной заработок=7000.00/21=333.33

Сумма заработной платы =333.33*15=4999.95 руб.

На эту сумму начисляются взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

так как Петрова старше женщин 1956 года рождения, то процент взносов в Пенсионный фонд равен 14%:

4999.99*14%=699.99 руб.

в Фонд социального страхования (тариф 1.1%) взносы равны:

4999.99*1,1%=55.00 руб.

Таким образом, заработная плата Петровой Марины Николаевны подлежащая обложению подоходным налогом с физических лиц составит:

4999.95+(1241.05+1491.66)=4999.95+2734.71=7734.66 руб.

Стандартные вычеты (400 рублей) в ноябре Петровой М.Н.. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

7000.00*10=70 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

7734,66*13%=1006.00 руб.

Заработная плата Петровой М.Н. к выдаче:

7734.66-1006.00=6728.66 руб.

10.12.06г. Д20 К70 4999.99 руб. - начислена заработная плата Петровой М.Н. за ноябрь 2006 года;

10.12.06г. Д69 К70 314.27 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности (возмещаемое Фондом социального страхования);

10.12.06г. Д99 К70 2420.44 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности (выплачиваемое за счет прибыли ООО "Прима");

10.12.06г. Д70 К68_НДФЛ