Подходы к бухгалтерскому и налоговому учету лизинга основных средств на ООО «ЖелДорСтрой»

2.3 Подходы к бухгалтерскому и налоговому учету лизинга основных средств на ООО «ЖелДорСтрой»

При передаче лизингового имущества от лизингодателя лизингополучателю ООО «ЖелДорСтрой» заполняется акт о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) либо составляется иной первичный учетный документ (акт), содержащий все необходимые реквизиты. На полученный объект основных средств в ООО «ЖелДорСтрой» открывается инвентарная карточка учета основных средств по форме N ОС-6.

Получение лизингового имущества ООО «ЖелДорСтрой» отражает в бухгалтерском учете записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по этому счету ведется по лизингодателям, по каждому предмету лизинга.

Первоначальная стоимость предмета лизинга – основного средства определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предпринимательской деятельности лизингодателя. Таким образом, лизингополучатель должен получить уже пригодное к эксплуатации имущество. Данное требование косвенно подтверждает п. 3 ст. 28 Закона о лизинге, в соответствии с которым обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Сформированная в учете лизингодателя первоначальная стоимость имущества, передаваемого лизингодателем лизингополучателю, может быть зафиксирована в документе, которым оформляется передача объекта лизинга, или указана в договоре лизинга.

Суммы лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

ООО «ЖелДорСтрой» отражает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Таким образом, сумма затрат лизингополучателя на оплату пользования лизинговым имуществом (лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Перечисление лизинговых платежей лизингодателю отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингополучатель имеет право предъявлять к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов. Учтите, что если по условиям договора лизинговые платежи перечисляются авансом, то и НДС они облагаются в общем порядке, предусмотренном НК РФ для авансовых платежей. Вычет по налогу возможен только в тех налоговых периодах, к которым относятся лизинговые платежи, уплаченные авансом. Для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по окончании договора лизинга право собственности на лизинговое имущество переходит к ООО «ЖелДорСтрой», то в общую сумму договора лизинга может входить и выкупная цена предмета лизинга. Она должна учитываться отдельно от лизинговых платежей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Когда выкупная цена выплачивается лизингодателю периодическими платежами в течение всего срока действия договора, то до перехода права собственности на предмет лизинга она учитывается при фактическом перечислении в составе выданных авансов, т.е. на специально открытом субсчете «Выкупная цена предмета лизинга» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76. По окончании договора лизинга (при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю) выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость приобретенного имущества. Ввиду отсутствия нормативных документов, прямо регулирующих правила учета выкупной цены, рекомендуется отразить этот порядок в учетной политике.

При любом варианте уплаты (разовый платеж или периодические платежи в течение срока действия договора) выкупная цена лизингового имущества облагается НДС в общем порядке. Если выкупная стоимость имущества перечисляется разовым платежом после передачи права собственности на это имущество, лизингодатель должен оформить счет-фактуру, в котором указать сумму выкупной стоимости и соответствующую сумму налога. Данный документ есть основание для принятия к вычету НДС, уплаченного лизингополучателем с выкупной стоимости.

При перечислении выкупной цены периодическими платежами допускается как общий порядок обложения НДС авансовых платежей, так и оформление счетов-фактур по каждому периодическому платежу. В таком случае ООО «ЖелДорСтрой» может зачесть налог (уплаченный не только по лизинговым платежам, но и в части выкупной цены), не дожидаясь принятия к учету предмета лизинга (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. №03–04–15/131).

Принимая во внимание факт противоречия требований НК РФ и разъяснений Минфина России, для снижения налоговых рисков лизингополучателю следует закрепить порядок принятия к вычету НДС с выкупной цены предмета лизинга в учетной политике.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что лизингополучатель за свой счет производит техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. В таком случае подобные затраты учитываются ООО «ЖелДорСтрой» в составе расходов по обычным видам деятельности в общеустановленном порядке:

Д 20 (25, 26, 44) – К 10 «Материалы», 60 (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76) – учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» – К 60 (76) – отражен НДС по техническому обслуживанию (ремонтным работам), произведенному сторонними организациями.

Когда выкуп лизингового имущества договором не предусмотрен, ООО «ЖелДорСтрой» обязано возвратить предмет лизинга лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ). Данная операция отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя как списание стоимости имущества со счета 001.

Если же ООО «ЖелДорСтрой» получает предмет лизинга в собственность на основании ст. 19 Закона о лизинге, то в учете необходимо отразить принятие имущества на баланс. Первоначальная цена приобретаемого актива (бывшего лизингового имущества) в данном случае формируется на основе выкупной цены этого имущества, определенной в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Таким образом, приобретение в собственность предмета лизинга отражается в учете как приобретение амортизируемого имущества (если предмет лизинга таковым является) либо как материальные расходы. Лизингополучатель делает проводки:

Д 08 «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» – К 60 (76), субсчет «Выкупная цена предмета лизинга» – приобретен в собственность бывший предмет лизинга;

Д 01 «Основные средства» – К 08–4 – введен в эксплуатацию приобретенный актив (в сумме сформированной первоначальной стоимости приобретенного актива).

На счете 08 также отражаются все необходимые затраты лизингополучателя-покупателя, связанные с доставкой данного актива и приведением его в состояние, пригодное для использования.

ООО «ЖелДорСтрой» в августе 2007 г. получило оборудование по договору лизинга сроком на 2 года. Оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а по окончании срока действия договора (август 2009 г.) будет возвращено лизингодателю.

Общая сумма договора лизинга составляет 1 132 800 руб. (в том числе НДС – 172 800 руб.) и выплачивается равными долями в течение срока действия договора лизинга (по 47 200 руб. в месяц, в том числе НДС – 7200 руб.). Предмет лизинга отражается в учете ООО «ЖелДорСтрой» по первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем. Она равна 700 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя делаются проводки:

август 2007 г.

Д 001 – 700 000 руб. – учтено полученное в лизинг оборудование;

ежемесячно до окончания срока действия договора

Д 20 – К 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 40 000 руб. – начислен ежемесячный лизинговый платеж за пользование лизинговым оборудованием;

Д 19 – К 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 7200 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю, рассчитанный с ежемесячного лизингового платежа;

Д 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – К 51 – 47 200 руб. – перечислен ежемесячный лизинговый платеж;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К 19 – 7200 руб. – принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

август 2009 г.

К 001 – 700 000 руб. – возвращено лизинговое оборудование лизингодателю.

Похожие работы

Аудит основных средств

Скачать

119523

25

1

... следующие методы начисления износа: Равномерный метод. Метод ускоренной амортизации. Метод уменьшающегося остатка. Метод списания стоимости по сумме числа лет. Метод начисления износа пропорционально объему выполненной работы Аудит основных средств имеет следующие цели: проверка принадлежности основных средств, записанных на счетах компании, или эти средства арендованы ею; проверка ...

Анализ эффективности использования основных средств фирмы

Скачать

206390

5

0

... . Учет в настоящее время в целом не соответствует задачам, которые перед ним ставятся акционерами предприятий, но в работе рассмотрены направления и технология проведения учета основных средств. Анализ эффективности использования основных средств, как внутренний, так и внешний способствуют выполнению задач по учету основных средств на предприятии. Анализ и учет основных средств предприятий ...

Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятиях АПК (на примере КП "Майский")

Скачать

126096

12

1

... , превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [7]. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для правильной организации бухгалтерского учета и начисления амортизации, составления статистической отчетности, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется ...

Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО "Ружаны-Агро" Пружанского района

Скачать

77486

9

0

... средств. Один раз в год деятельность хозяйства обязательно проверяет контрольно-ревизионное управление, в чьем подчинении находится хозяйство. 3.8 Автоматизация и совершенствование учета основных средств и их амортизации В настоящее время ОАО "Ружаны-Агро" не имеют отлаженной системы автоматизации первичного учета. Однако предприятие пользуется услугами банковской программы "Клиент-банк", ...