Бухгалтерский баланс

Содержание

Введение. 2

1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании. 2

2. Виды балансов. 8

3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций. 10

3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации. 15

Заключение. 23

Список литературы.. 26

Введение

Средства организации участвуют в производстве не­прерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источни­ков они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет со­бой таблицу, составленную из двух частей: левая — ак­тив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой ба­ланса.

Бухгалтерский баланс — способ экономической груп­пировки имущества хозяйства по его составу, размеще­нию и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам об­разования.

  1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

Баланс составляется на определенную дату, как пра­вило, на начало квартала, что обусловлено требования­ми, предъявляемыми к отчетности, и показывает состоя­ние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Балансовое обобщение имеет двойственны и характер отражения объектов и синтетическое обобщение инфор­мации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматри­ваются с двух точек зрения, в зависимости от вида ба­ланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть рав­ны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свес­ти частные показатели, отдельные информационные вза­имосвязи в едином измерителе в целостную систему обоб­щенных данных.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состо­яние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Все имущество (средства) в активе баланса и источ­ники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтер­ского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского ба­ланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено иму­щество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источни­ков, а какая — за счет заемных (привлеченных) источни­ков организации.

Таблица 1

Показатели	Ситуации
	1	2	3	4	5
Имущество организации (актив баланса)	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
Источники формирования имущества (пассив баланса):	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
— собственные	1000000	—	500000	400000	600000
— заемные	—	1000000	500000	600000	400000

Проанализировав ситуации, можно сделать опреде­ленный вывод по каждой из них:

Ситуация 1. Все имущество организации сформи­ровано за счет собственных источников.

Ситуация 2. Все имущество организации сформи­ровано за счет заемных (привлеченных) источников.

Ситуация 3. Имущество организации сформиро­вано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.

Ситуация 4. Имущество организации сформиро­вано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.

Ситуация 5. Имущество организации сформиро­вано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.

Под структурой баланса понимают удельный вес от­дельных хозяйственных средств по их видам и источ­никам образования и валюты баланса. По структуре ак­тива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., ос­новные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структу­ра пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества орга­низации. Например, уставный капитал 1 200 000руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Струк­тура балансов организаций разных организационно-пра­вовых форм и видов деятельности различна, что обус­ловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.

Баланс имеет большое значение для руководства орга­низации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, рас­крывает структуру средств и их источников в разрезе ви­дов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации

и ее финансовое положение. По данным баланса опре­деляется обеспеченность средствами, правильность их ис­пользования, соблюдение финансовой дисциплины, рен­табельность и др., а также выявляются недостатки в рабо­те и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контро­лировать правильность использования средств целево­го назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс яв­ляется весьма удобным документом. Он дает закон­ченное и цельное представление не только об имуще­ственном положении организации, но и о тех измене­ниях, которые произошли за тот или иной период. Пос­леднее достигается сравнением балансов за ряд отчет­ных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бух­галтерскую отчетность, составляют на основе прове­ренных бухгалтерских записей, подтвержденных оправ­дательными документами. Это гарантирует достовер­ность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгал­терской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского балан­са организации:

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства ....................................... 250000

Нематериальные активы................................. 80000

Уставный капитал........................................ 300000

Добавочный капитал ........................................ 5 500

Производственные запасы .............................. 10000

Резервный капитал .......................................... 6 000

Товары ........................................................ 18000

Нераспределенная прибыль............................. 40000

Расчетные счета ............................................ 12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000

Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500

Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000

Касса .............................................................. 1000

Таблица 2

Баланс, руб.

 

2. Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники обра­зования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и ис­точников образования имущества на начало и конец пе­риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему стро­ению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в каче­стве промежуточного рабочего документа, используемо­го при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс — первый ба­ланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеюще­гося у организации имущества в течение времени дея­тельности организации;

2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и го­довые;

3) заключительный баланс — отчетный документ о про­изводственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверен­ных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный — составляется для характеристи­ки имущественного состояния организации на дату пре­кращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с уче­том ожидаемых изменений в составе имущества орга­низации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассив­ных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчет­ного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные — объединенные балансы ма­теринской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные, отражающие деятельность только од

ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих ито­гов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совер­шенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто воз­росло, так как он позволяет определить реальную сто­имость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятель­ности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

— государственных;

— муниципальных;

— кооперативных;

— частных;

— совместных;

— общественных.

 

3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Все изменения, происходящие с составом хозяйствен­ных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, на­зываются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно ва­люты баланса.

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста­тей актива баланса; одна увеличивается, а другая — умень­шается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу мож­но отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат не­израсходованных сумм подотчетным лицом в кассу, от­пуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно предста­вить в виде уравнения

А + X - X = П, где А — актив;

П — пассив;

X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.

Соответственно эта хозяйственная операция найдет сле­дующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма умень­шится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) де­бетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб.

Кт «Касса» — 2000 руб.

Второй тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста­тей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса ос­тается неизменной, равенство сохраняется.

Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и слу­жащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработ­ной платы рабочих и служащих и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.

Пример. На основании выписки банка с расчетного счета

полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличи­вается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — умень­шается — дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 140 000 руб.

Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140000руб.

Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пас­сиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пас­сива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняет­ся. Происходит увеличение хозяйственных средств и ис­точников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от постав­щиков и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличи­вается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав­нением А + X = П + X.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оп­лате) платежных документов поставщиков и приходных ор­деров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увели­чатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соот­ветственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт «Материалы» — 8000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолжен­ности, оплатой поставщику за поступившие от него то­вары с расчетного счета, выплатой заработной платы ра­бочим и служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сум­му, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав­нением А - X = П - X.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходно­го кассового ордера выдана заработная плата работникам в сум­ме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе­рации. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следу­ющий вид:

Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20 000 руб.

Кт «Касса» — 20 000 руб.

Рассмотрим пример типов изменений в балансе:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Тип
1	Отражена стоимость компьютера, полу­ченного от постав­щика	Вложения во внеоборот­ные активы	Расчеты с поставщи­ками и под­рядчиками	30000	III
2	Учтен налог на до­бавленную стои­мость по получен­ному компьютеру	Налог на до­бавленную стоимость при приобре­тении основ­ных средств	Расчеты с поставщи­ками и под­рядчиками	6000	III
3	Оплачена постав­щику стоимость за компьютер с расчетного счета	Расчеты с поставщи­ками и под­рядчиками	Расчетные счета	36000	IV
4	Зачтен налог на до­бавленную стои­мость по оприходо­ванному и оплачен­ному компьютеру	Расчеты по налогам и сборам	Налог на до­бавленную стоимость при прио­бретении основных средств	6000	IV
5	Введен в эксплуата­цию оприходован­ный компьютер	Основные средства	Вложения во внеобо­ротные активы	30000	I
6	Поступили в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы	Касса	Расчетные счета	20000	I
7	Выдана заработная плата из кассы	Расчеты с персоналом по оплате труда	Касса	20000	IV
8	По решению учреди­телей часть нерас­пределенной при­были присоединена к уставному капиталу	Нераспре­деленная прибыль	Уставный капитал	15000	II

Логическая структура бухгалтерского баланса

3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации

Методы оценки структуры бухгалтерского баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособно­сти организаций рекомендованы "Методическими положе­ниями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса", утвержденными распоряжением бывшего Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) № 31-р от 12 августа 1994 г.[1]

Суть этих методов и основные методические положе­ния по оценке структуры баланса и реальных возможнос­тей восстановления платежеспособности организаций зак­лючается в следующем.

Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятий является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетвори­тельной, а предприятия — неплатежеспособными в соот­ветствии с системой критерия, утвержденной постановле­нием Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".