Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ООО ТД «Дуслык»

2. Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ООО ТД «Дуслык»

Все финансово-хозяйственные операции ООО ТД «Дуслык», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1. первичный учет численности персонала ООО ТД «Дуслык» осуществляется на основании следующих документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников ООО ТД «Дуслык», в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника ООО ТД «Дуслык». В ней содержатся общие сведения о работнике ООО ТД «Дуслык» (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ООО ТД «Дуслык» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников ООО ТД «Дуслык». На его основании бухгалтерия ООО ТД «Дуслык» производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ООО ТД «Дуслык». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Она позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих ООО ТД «Дуслык», но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц. Списки составляются и подписываются директором торгового зала ООО ТД «Дуслык». Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО ТД «Дуслык» применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т- 49) – при составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

- лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ООО ТД «Дуслык» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя, отчество; категория персонала; табельный номер работника ООО ТД «Дуслык»; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

Основными правилами ведения бухгалтерского учета в ООО ТД «Дуслык» являются:

1. Применение системы двойной записи. Это означает, что у каждого счета существует два раздела - дебет и кредит. Каждая финансово-хозяйственная операция отражается в учете по дебету одного счета и кредиту другого.

2. В бухгалтерском учете принят единый план счетов. Последний введен в действие с 31.10.2000 г., редакция от 07.05.2003 г.

3. В учете существуют и применяются активные и пассивные счета. Сущность разделения счетов на активные и пассивные заключается в объективном отражении специфики тех или иных финансово-хозяйственных операций.

Активными называются счета, которые имеют либо нулевое, либо дебетовое сальдо (например, 01, 51, 50 счета). Счета с дебетовым сальдо находятся в активе баланса. Нарастание по этим счетам идет по дебету, расходование по кредиту счета.

Пассивными называются счета, которые имеют либо нулевое, либо кредитовое сальдо (например, 80, 90 счета). Они являются зеркальным отражением активных счетов. Сальдо (остаток) по пассивным счетам находится в пассиве баланса.

Кроме активных и пассивных счетов существуют и применяются активно-пассивные счета. Эти счета могут иметь дебетовое, кредитовое, нулевое или оба сальдо одновременно. Примером такого счета может служить счет 71 " Расчеты с подотчетными лицами ".

4. Ведение аналитического и синтетического учета. Синтетический учет - это учет в разрезе укрупненных групп однородных операций. Примером регистра синтетического учета является Главная книга. Аналитический учет - это учет по каждой конкретной операции. Регистрами аналитического учета являются оборотные и разработочные ведомости и таблицы.

5. Документирование хозяйственных операций. Документирование хозяйственных операций производится на основе первичных бухгалтерских документов, фиксирующих факт совершения сделки.

6. Исправление ошибок в бухгалтерском учете допускается одним из трех способов:

- метод зачеркивания - зачеркивается неправильная надпись, рядом пишется правильная и ставится подпись ответственного лица

- метод красного сторно- рядом с неправильной дописывается правильная надпись красным цветом

- справка и исправительная проводка.

Иные исправления не допускаются.

7. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в денежном выражении путем суммирования проведенных расходов. Баланс составляется в валюте РФ.

8. Бухгалтерские документы хранятся в установленном законодательством порядке и сроках. Расчеты по заработной плате хранятся 75 лет.

9. Инвентаризация. Существует обязательная инвентаризация и инвентаризация по распоряжению руководства. Обязательная инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц и при проверке кассового остатка. Регулирование расхождения между фактическим наличием и учетными данными производится двумя способами:

- излишки приходуются;

- недостача сверх норм относится на виновных лиц.

Бухгалтерия ООО ТД «Дуслык» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лице­вую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно или один раз в два года.

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия ООО ТД «Дуслык» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и руководитель ООО ТД «Дуслык». Она служит кассовым документом, на основании которого производится выдача заработной платы работникам. Оформление ведомости в ООО ТД «Дуслык» допускается и при разовой выдаче денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и другие). Но чаще разовые выплаты наличных денежных средств из кассы организации производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордером.

Порядок расчета заработной платы ООО ТД «Дуслык» зависит от формы опла­ты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работ­ников. В ООО ТД «Дуслык» установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из та­рифной ставки за час работы или месячного оклада и определяет­ся (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работ­ника ООО ТД «Дуслык» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работни­ка рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО ТД «Дуслык» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО ТД «Дуслык» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

Анализ выплат ЕСН в консолидированный бюджет РФ за 2005 – 2007 гг. позволяет сделать следующие выводы:

Налоговые расходы ООО ТД «Дуслык» по итогам 2007г. составили 331,92 тыс.руб., что на 24,7 % выше, чем в 2006г.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых расходов по итогам 2006г. занимают: НДС – 23%, Налог на прибыль – 19 %, НДФЛ – 17 %, платежи за пользование природными ресурсами – 15 %, ЕСН – 13 %. Ситуация в 2007г. относительно структуры налоговых расходов изменилась незначительно. Налоговые выплаты от ЕСН по-прежнему занимают 13 % расходов. Также не изменилась и доля НДФЛ – она составляет 17 %, как и в 2003г. Выросла доля налога на прибыль (+ 5 %) и платежей за пользование природными ресурсами (+ 2 %).

Учет расчетов по единому социальному налогу в ООО ТД «Дуслык» ведется на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организации открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Ставки ЕСН с 01.01.2008
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС	Фонды ОМС		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

3. Анализ расчетов по оплате труда

Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в ООО ТД «Дуслык»: фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата. Система показателей, характеризующих использования труда и расходы на его оплату, приведена в таблице 1.

Таблица 1

Система показателей по труду

Показатель	Условное обозначение	Экономическое содержание	Порядок расчета
Товарооборот	N	Результат труда	N = ч · В N = ч · в · t
Среднесписочная численность персонала	ч	Количество ресурса	ч =
Выработка на одного работника за период	B	Результат труда одного работника	В =
Среднечасовая выработка	в	Результат труда одного работника	в =
Фонд заработной платы	ФЗ	Расходы на оплату труда одного работника	ФЗ =
Средняя заработная плата		Расходы на оплату труда одного работника
Уровень фонда заработной платы	УФ	Удельные расходы на оплату труда на 1 руб. товарооборота

Анализ показателей, характеризующих использование труда в ООО ТД «Дуслык», проводится, чтобы:

─  оценить эффективность использования средств на оплату труда;

─  оценить влияние роста средней заработной платы на увели­чение объема товарооборота и прибыли;

─  обосновать расходы на оплату труда;

─  определить потребности в персонале на планируемый период.
Порядок проведения анализа:

1) выявляется динамика расходов на оплату труда в зависимости
от роста товарооборота в ООО ТД «Дуслык»;

2) оценивается изменение уровня расходов на оплату труда и
рассчитывается сумма относительной экономии или перерасхода по оплате труда;

3) проводится факторный анализ расходов на оплату труда в аб­солютных и относительных величинах;

4) изучается динамика производительности труда и численности
персонала, рассчитывается условное высвобождение персонала;

5) проводится факторный анализ производительности труда;

6) оценивается качественный состав персонала, разрабатывают­ся предложения по повышению эффективности его использования.

Оценка эффективности использования труда в ООО ТД «Дуслык». Традици­онно для этого применяются такие показатели, как производитель­ность труда и уровень фонда заработной платы. Однако показатель производительности труда, исчисленный как отношение товарообо­рота к среднесписочной численности, изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества труда персонала и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения) товарооборота. Применение показателя производительности труда для оценки эффективности труда ограничено определенными усло­виями.

Эффективность труда в ООО ТД «Дуслык» оценивается преимущественно с помощью показателей качества обслуживания: сокращение вре­мени обслуживания, количество оказываемых услуг и т.д. Результа­тивным показателем качества труда служит скорость обращения товаров в ООО ТД «Дуслык». В основе оценки эффективности труда, как и других про­изводственных факторов, лежит сопоставление результатов труда с трудовыми затратами. Поэтому анализ использования труда в ООО ТД «Дуслык» строит­ся на сопоставлении индексов изменения результативного показа­теля — объеме товарооборота, и индексов изменения трудовых за­трат — времени работы, численности торгового персонала, индек­сов изменения расходов на оплату труда.

Данные для сравнительного анализа показателей по труду при­ведены в таблице 2.

Таблица 2

Динамика использования труда на предприятии ООО ТД «Дуслык» за 2005-2007 годы

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение за 2005-2007гг.	Темп роста, %
Товарооборот, тыс.руб. Среднесписочная численность персонала, чел. Среднегодовая выработка, тыс.руб. Фактически отработанный фонд времени за год, ч Среднечасовая выработка, тыс.руб. Фонд заработной платы Среднегодовая заработная плата, тыс.руб. Уровень фонда заработной платы, %	12185 42 290,12 1,68 0,173 554,4 13,2 4,55	12277 42 292,31 1,66 0,176 555,8 13,23 4,53	12564 39 322,15 1,79 0,18 557,7 14,3 4,44	+379 -3 +32,03 +0,11 +0,007 +3,3 +1,1 - 0,11	103,11 97,5 111,04 106,55 104,05 100,6 108,33 97,58

Анализ целесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных показателей: товарооборота, численности и выработки на одного работника; фонда заработной платы, средней заработной платы и численности; фонда заработной платы и товарооборота; средней заработной платы и выработки.

По итогам проведенного анализа за последние 3 года было выявлено прирост товарооборота на 3,11%, который обусловлен ростом среднечасовой выработки на 4,05% при снижении численности. Положительное влияние на величину среднечасовой выработки и товарооборота проявилось в сокращении потерь рабочего времени на 6,55%. Сокращение потерь рабочего времени и рост среднечасовой выработки в ООО ТД «Дуслык» способствовали росту средней заработной платы на 8,33%. Опережающий рост выработки по сравнению с ростом средней заработной платы или аналогично опережающий рост товарооборота по сравнению с ростом фонда заработной платы означают снижение удельных затрат на оплату труда на единицу товарооборота и наличие относительной экономии расходов по заработной плате.

Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:

,

где Т(N) – темп роста товарооборота.

Относительная экономия определяется исключением влияния товарооборота на изменение суммы расходов на оплату труда.

В ООО ТД «Дуслык» сумма относительной экономии, о наличии которой свидетельствует снижение уровня заработной платы, составит:

Э_отн =

Для изучения причин, изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы (по данным таблица 2) на 3,3 тыс. руб., используется формула расчета фонда:

Ф_З = Ч ×  

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние каждого фактора:

─  численности: ΔФ_З (Ч) = – 3 × 13,2 = –39,6 тыс.руб.;

─  среднегодовой заработной платы: ΔФ_З() = 1,1 × 39 = 42,9 тыс.руб.

Итого: - 39,6 + 42,9 = 3,3 тыс. руб.

Применение способа цепных подстановок к этой модели в последовательности, определяемой основными правилами подстановки в модель количественных и качественных факторов, дает следующие результаты:

1.  Ф_З0 = тыс.руб.

Ф_З1 = тыс.руб.

ΔФ_З = Ф_З1 - Ф_З0 = 557,7 – 554,4 = 3,3 тыс.руб.

2. тыс.руб.

ΔФ_З (N) = = 571,64 – 554,4 = 17,24 тыс.руб.

3. тыс. руб.

 тыс.руб.

4.  тыс.руб.

тыс. руб.

Из результатов расчетов определяем влияния факторов:

- товарооборота: 571,64 – 554,4 = 17,24 тыс. руб.

- среднегодовой заработной платы: 619,28 – 571,64 = 47,64 тыс. руб.

- выработки: 557,7 – 619,28 = - 61,58 тыс. руб.

Итого: 17,24 + 47,64 – 61,58 = 3,3 тыс. руб.

Таким образом, в ООО ТД «Дуслык» фонд заработной платы возрос на 17,24 тыс. руб. под влиянием роста товарооборота, на 47,64 тыс. руб. – под влиянием увеличения средней заработной платы и снизился на 61,58 тыс. руб. – под влиянием выработки.