Методика аудита поступления и реализации товаров

3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров

Проверка полноты оприходования товаров

На проверку были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, договоры купли-продажи, сертификаты на товары, товарные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.

В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи работников компании: заведующего складом Нуштаева О. А., кладовщика Назаренко А.А., заместителя директора Булыга С.В.

При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам (Приложение И, К), правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

Выборочная проверка документации по учету поступления товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 5.

Таблица 5 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров

Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям

Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение Л), товарные накладные (Приложение М), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение Н), выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.

Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.

Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

В процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при реализации товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная № 022028 от 27.02.2010г. Они являются внутренними документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 6.

Таблица 6 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.

Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.

Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 191, 193,194, 901, 902, 903,907,909 (Приложение Г). В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

1.  В Приказе «Об учетной политике» (Приложение Д) описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.

Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1)  отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

2)  закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.

Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке, на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым и ИП Зубачевой (таблица 7).

Таблица 7 - Ведомость проверки полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям

Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. (11 048 760,68 руб.+22 169 529,65 руб.=33 218 290,33 руб.) без учета наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком товара является фирма-производитель ООО «НИДАН Соки» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с договором между ООО «НИДАН Соки» и ООО ПКФ «ВиАС» от 13.01.2003г. № 32пос/03 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с договором ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001г. № 710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации – изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 8 и составил 563 руб. 46 коп.

Таблица 8 – Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки

Проверка правомерности применения торговых скидок

Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

ООО ПКФ «ВиАС» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ООО «НИДАН Соки».

При проверке правомерности применения торговых скидок ООО ПКФ «ВиАС» были рассмотрены следующие документы:

v  приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год»;

v  приказы руководителя;

v  информационные письма фирмы покупателям;

v  счета-фактуры;

v  товарные накладные;

v  соглашения о прекращении обязательств зачетом;

v  расшифровки оборотов по счета 600, 620, 683, 901, 903, 911.

При проверке операций по предоставленным поставщиком ООО «НИДАН Соки» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО ПКФ «ВиАС» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2010г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

Похожие работы

Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Скачать

135286

3

0

... срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. 3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»   3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита   Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности ...

Учет и аудит товарных операций в розничной торговле (на примере ИП Антипов Е.А)

Скачать

158765

5

0

... аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Аудит товарных операций на предприятиях торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов[21]: 1.   Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2.   Гражданский Кодекс Российской Федерации. 3.   Налоговый Кодекс Российской Федерации. 4.   ...

Бухгалтерский учет и аудит товарных операций в розничной торговле

Скачать

164775

9

1

... с материалами проводимых инвентаризаций; - проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике. В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом ...

Аудит товарных операций в оптовой торговле

Скачать

91332

10

1

... как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.   5. Аудиторские процедуры и их документирование при аудите товарных операций на предприятиях потовой торговли Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На ...