Анализ эффективности внутреннего аудита

3.2 Анализ эффективности внутреннего аудита

В развитых странах собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное внимание внутреннему аудиту. В Казахстане внутренний аудит, в настоящий момент, в профессиональном и законодательном аспектах находится на низком уровне. Значение внутреннего аудита еще в полной мере не оценено казахстанскими бизнесменами.

По мере роста объемов деятельности организации чаще всего возникают вопросы, связанные с согласованием и координацией управленческих решений, затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны руководящего персонала, вследствие чего повышается вероятность ошибок и злоупотреблений работников.

В связи с этим основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, удовлетворении потребностей органов управления в контрольной информации по различным вопросам, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии, как уже ранее определялось, являются:

·  проверка отдельных элементов системы управления предприятия, а также его связей;

·  разработка предложений по устранению выявленных недостатков;

·  разработка рекомендаций по более эффективному управлению организацией;

·  консультирование персонала организации, а также собственников (учредителей) по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

·  осуществление экспертных оценок различных сфер деятельности объекта и разработка направления их совершенствования.

Для анализа эффективности следует использовать совокупность качественных и количественных показателей, которые позволяют определять качество проведения внутренних аудитов, продуктивность и результативность деятельности внутренних аудиторов. Каждое предприятие само определяет для себя критерии эффективности деятельности службы внутреннего аудита. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник службы внутреннего аудита по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность службу внутреннего аудита по трем-пяти показателям. Руководитель службы внутреннего аудита мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей.

Наряду с процедурой периодической оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита, должна существовать программа повышения качества ее работы, частью которой будет являться процедура контроля и оценки качества работы каждого сотрудника службы внутреннего аудита.

Внутреннему контролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо уделять особое внимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияние на эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данном структурном подразделении экономического субъекта необходимо формирование внутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы. Последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.

Рассмотрим эффективность функционирования службы внутреннего аудита АО «Казпочта» по следующим показателям:

·  процент выполнения плана проверок = 100%;

·  количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита = 4 полных проверок;

·  количество консультаций за период в расчете на одного работника = 25;

·  соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом = 98%;

·  наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита = 95%;

·  экономическая эффективность выполненных рекомендаций = 100%;

·  профессиональный уровень аудиторов = 1;

·  выполнение утвержденного плана аудитов = 100%,

·  количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 4,

·  количество критически важных аудиторских рекомендаций = 8,

·  процент выполненных аудиторских рекомендаций = 100%,

·  количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,

·  степень удовлетворенность заказчиков аудита = высокая.

Мы определили количественную характеристику службы внутреннего аудита, теперь рассмотрим качественные показатели:

·  высокая оценка соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

·  сотрудники внутреннего аудита дают поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;

·  выполняют всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;

·  выявляют резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;

·  дают сотрудникам АО «Казпочта» дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;

·  внутренние аудиторы посещают научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

·  оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой, вызывает у них доверие и надежность.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм и патриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работы на этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работают профессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службы внутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» является финансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособным предприятием.

Также рассмотрим эффективность работы службы внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» по следующим показателям:

·  процент выполнения плана проверок = 98%;

·  количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита = 2 проверок;

·  количество консультаций за период в расчете на одного работника = 10;

·  соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом = 91%;

·  наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита = 95%;

·  экономическая эффективность выполненных рекомендаций = 100%;

·  профессиональный уровень аудиторов = 1;

·  выполнение утвержденного плана аудитов = 98%,

·  количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 2,

·  количество критически важных аудиторских рекомендаций = 3,

·  процент выполненных аудиторских рекомендаций = 100%,

·  количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,

·  степень удовлетворенность заказчиков аудита = высокая.

Мы определили количественную характеристику службы внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб», теперь рассмотрим качественные показатели:

·  высокая оценка соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

·  выполняют всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;

·  выявляют резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;

·  дают сотрудникам ТОО «Караганда ПромСнаб» дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;

·  оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» работают профессиональные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия, но можно данной службе для более эффективной работы дать следующие рекомендации:

·  посещать научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

·  давать поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий.

В целом, в связи с тем, что ТОО «Караганда ПромСнаб» имеет службу внутреннего аудита является финансово-устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

Заключение

В работе рассмотрены сущность и особенности внутреннего аудита. Приведены определения внутреннего аудита нескольких авторов. Наше мнение по определению внутреннего аудита совпало с Осадчая В.И. и оно выглядит следующим образом: «Внутренний аудит – независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг».

Внутренний аудит является неотъемлемой часть управленческого контроля предприятия.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1. В ней представлено, что внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Объектом данного аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита предприятия определяется руководством предприятия, средства выбираются самостоятельно внутрифирменным положением, либо определяются стандартами внутреннего аудита, вид деятельности – исполнительская, организация работы – выполнение конкретных заданий руководства, взаимоотношение между руководством предприятия и внутренним аудитором является подчиненность аудиторов руководству предприятия. Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководству предприятия, находящиеся в штате предприятия. Квалификация внутреннего аудитора определяется по усмотрению руководства предприятия, оплата их является начисление заработной платы по штатному расписанию. Внутренние аудиторы ответственность несут перед руководством за выполнением обязанностей. Методами внутреннего аудита могут быть одинаковыми с внешним аудитом, имеются различия в степени точности и деятельности.

 По результатам изучения использованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:

·  Проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новыми законами и инструкциями и порядками составления отчетности.

·  Анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежных потоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств.

·  Анализ дебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение.

·  Анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренные в контрактах в случае невыполнения.

·  Разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.

·  Внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.

Рассмотрен зарубежный опыт, роль внутреннего аудита на российских предприятиях постепенно меняется.

Правовая база проведения внутреннего аудита основывается на законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международных стандартах аудита, внутренние стандарты и договорах. В законе определены основные принципы аудиторской деятельности, которыми являются независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Также в законе представлены права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций и аудируемого субъекта.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые, в процессе проверки.

Объектами внутреннего аудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы.

После представления руководству предприятия программы проверки для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудитор переходит к аудиту показателей финансовой отчетности.

В целях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателей финансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующей последовательности:

13.  Аудит внеоборотных активов.

14.  Аудит товарно-материальных запасов.

15.  Аудит дебиторской задолженности.

16.  Аудит расходов будущих периодов.

17.  Аудит финансовых инвестиций.

18.  Аудит денежных средств.

19.  Аудит собственного капитала.

20.  Аудит долгосрочных обязательств.

21.  Аудит краткосрочных кредитов.

22.  Аудит кредиторской задолженности.

23.  Аудит расходов.

24.  Аудит доходов.

Бухгалтерский баланс АО «Казпочта» и финансовая отчетность представлены в приложении.

При внутреннем аудите инвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильно списаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что в ранние года имело место нарушения.

Внутренними аудиторами в ходе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги в подотчет работнику, которому не было предоставлено право получать деньги в подотчет. После установления причин данных нарушений было рекомендовано приказом руководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работнику получать деньги в подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политике предприятия по работе с подотчетными лицами.

При проведении внутреннего аудита на предприятии АО «Казпочта» на других участках нарушений и искажений данных не было установлено.

При проведении внутреннего аудита основных средств ТОО «Караганда ПромСнаб» было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом.

В ходе проведения внутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.

При проведении внутреннего аудита ТОО «Караганда Промснаб» остальных участков внутреннего аудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетной политики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений не установлено.

Индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна занимается розничной торговлей продовольственных продуктов и промышленных товаров в магазине «Айна», работает по упрощенной форме и имеет бухгалтера, ведущий бухгалтерский учет в магазине «Айна» и не имеет службы внутреннего аудита, либо сотрудника на должности внутреннего аудитора. В магазине «Айна» проводится внутренний контроль самим владельцем, но не проводятся аудиторские проверки. На наш взгляд для эффективности работы данного магазина целесообразно иметь сотрудника на должности внутреннего аудитора и рекомендуем ввести в организационную структуру магазин «Айна» должность внутреннего аудитора.

В связи с тем, что АО «Казпочта» имеет ряд подразделений в разных городах и селах и компьютерные программы устарели в некоторых подразделений и не могут централизовать персональные компьютеры этих подразделений и отделений и в ТОО «Караганда ПромСнаб» компьютерные программы устарели мы рекомендуем усовершенствовать компьютерные программы, которые обеспечат доступ к базе данных при удаленном рабочем месте и эффективность работы внутренних аудиторов.

Мы рекомендуем новейшую программу, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET».

Для оценки внутреннего аудита можно использовать следующие показатели:

·  процент выполнения плана проверок (отношение фактически выполненных за период аудиторских проверок к запланированному количеству);

·  количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита (внутреннего аудитора);

·  количество консультаций за период в расчете на одного работника;

·  соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом;

·  наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита;

·  экономическая эффективность выполненных рекомендаций;

·  профессиональный уровень аудиторов;

·  выполнение утвержденного плана аудитов,

·  количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,

·  количество критически важных аудиторских рекомендаций,

·  процент выполненных аудиторских рекомендаций,

·  количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,

·  степень удовлетворенность заказчиков аудита.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм и патриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работы на этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работают профессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службы внутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» является финансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособным предприятием.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» работают профессиональные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия, но можно данной службе для более эффективной работы дать следующие рекомендации:

·  посещать научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

·  давать поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий.

В целом, в связи с тем, что ТОО «Караганда ПромСнаб» имеет службу внутреннего аудита является финансово-устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

Список использованной литературы.

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями).

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями).

3. Международные стандарты аудита в Казахстане: Алматы, 2001.

4. Международные стандарты финансовой отчетности.

5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

6. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – Москва: Дело и Сервис, 1998, с. 464

7 Алборов Р.А., Коцевая С.М. Основы аудита. – Москва: Дело и Сервис, 2001

8. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - Москва: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

9. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - Москва: Финансы и статистика, 1995 – 560 с.

10. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - Москва: Инф.-издат. дом «ФИЛИНЪ», 1995. - 448 с.

11 Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - Москва: Экзамен, 1999.

12 Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - Москва: Экзамен, 2000.

13 Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, № 9. – 2003

14 Дайрабаева А. Организация внутреннего аудита на зерноперерабатываю-щих предприятиях// Финансы Казахстана, №3, 2004г.

15 Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –Москва: Финансы и статистика, 1998, с.318

16 Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. Аудит Монтгомери (перевод с англ.)/ Под ред. Соколова Я.В. – Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1997

17. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы. 1998.

18 Жакипбеков С.Ж. Развитие теории системы первичного учета во внутреннем аудите//Вестник университета «Туран», №3-4, 2003.

20 Жакипбеков С.Ж Стандарты – аудиторские доказательства внутреннего аудита предприятия//Бухгалтеский учет и аудит, №5, 2003.

21 Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита//Аудитор, № 7, 2005 (http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/0705_01.asp)

22 Исина А.К. Сущность, особенности и функции внутреннего аудита, Современные проблемы социально-политической и экономической модернизации Казахстана. г. Караганды, 2005, с.392

23 Исина А.К. Внутренний контроль и внутренний аудит, Проблемы менеджмента в сфере развития бизнеса. г.Самарканд, 2006.

24. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). - Москва: Информационно–внедренческий центр «Маркетинг», 1994.

25 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – Москва, ПРИОР, 1998. – 320 с.

26 Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы//Государство и право, №2, 2004.

27 Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита// Государство и право, №5, 2004г.

28 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: ПРИОР, 1999.

29 Макальская А.К. Внутренний аудит. – Москва: ИНФРАМ, 2001.

30 Миржакыпова С.Т., Нургалиева А.М. Особенности аудита в банках//Бухгалтерский учет и аудит, №3, 2000г.

31 Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – Москва: Интех, 1996.

32. Осадчая В. И. Теория аудита: Учебное пособие – Караганда, 2000.

33. Осадчая В. И. Основы аудита: Учебное пособие – Караганда, 2002.

34. Осадчая В. И. Аудиторство: Учебное пособие – Караганда, 2002.

35 Осадчая В.И. Аудит: Учебно-практическое пособие, Караганды, 2003

36 Подольский В.И. Аудит. – Москва: Юнити, 1999, с. 432.

37 Сонтикова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - Москва, «ЮНИТИ»,2001.

38 Терехов А.А. Аудит. – Москва: Финансы и статистика, 1998.

39. Торшаева Ш. М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999, с. 60

40. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - Москва: Инфра - М, 1995, с. 240

41 Алексей Сонин, CIA Институт внутренних аудиторов. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компании. -http://www.iia-ru.divo.ru

42 Васильева Н. Е. Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. - http://bankir.ru/analytics/svk/216/34963

43 Положение о Департаменте внутреннего аудита «ЗАО Сибирской Аграрной Группы», -http://sagro.ru/ru/investment/info/documents/pologenie1.php