Изменение налогового законодательства в 2010 году

3.1 Изменение налогового законодательства в 2010 году

Чтобы перейти в 2010 году на "упрощёнку", организациям и предпринимателям необходимо в период с 1 октября по 30 ноября этого года подать соответствующее заявление в налоговые органы. Какие изменения коснулись плательщиков, которые решили перейти на этот спецрежим, а также тех, кто его уже применяет, мы расскажем далее.

Увеличен лимит доходов для перехода на "упрощёнку".

Согласно изменениям, внесённым Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ (далее – Закон № 204-ФЗ) в пункт 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощённую систему налогообложения в 2010 году смогут те организации, которые имеют доход за девять месяцев 2009 года не более 45 млн руб.

Ранее этот лимит был ограничен 15 млн руб. Правда, эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов. Теперь корректировать сумму нового лимита на коэффициент-дефлятор не нужно.

Однако указанная предельная величина дохода установлена Законом № 204-ФЗ временно.

Ориентируясь на неё, организация может перейти на "упрощёнку" с 2010-го, с 2011-го или с 2012 года. При переходе на этот спецрежим с 2013 года снова нужно будет применять лимит доходов 15 млн руб и коэффициенты-дефляторы.

Определять сумму доходов, которые организация получила за 9 месяцев работы (с 1 января по 30 сентября), нужно, как и прежде, в соответствии со статьёй 248 Налогового кодекса РФ. То есть в расчёт надо включать выручку от реализации (по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Следует обратить внимание на такой момент: если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, то полученные доходы от деятельности на "вменёнке" учитываться в расчёте не должны. Основание – пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Критерии, которым организация должна соответствовать при переходе на упрощённую систему, не изменились. Они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, не сможет перейти на упрощённую систему организация, у которой:

- имеются филиалы или представительства;

- средняя численность работников за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет свыше 100 млн руб.;

- общий вклад в уставный капитал других организаций составляет более 25 процентов.

Не могут перейти на "упрощёнку" и организации, ведущие отдельные виды деятельности: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. п.

Также нужно учитывать, что организации, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права применять "упрощёнку" с объектом обложения "доходы" (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но даже если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки не будет. Сроки подачи заявления – с 1 октября по 30 ноября 2009 года. Основание – пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Дожидаться какого-либо разрешения от инспекции о возможности применения "упрощёнки" не нужно, поскольку переход на этот спецрежим является уведомительным. Это подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08.

А вот позаботиться о том, чтобы у организации остался документ с подтверждением даты, когда заявление было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампом инспекции. Также заявление можно послать почтой – заказным письмом с описью вложения.

Право на применение спецрежима.

Изменился и предельный доход для сохранения права на применение "упрощёнки". С нового года он составил 60 млн руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит тоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

А вот начиная с 2013 года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежний лимит в 20 млн руб. с учётом индексации.

Правила расчёта суммы предельного дохода остались прежними. Здесь необходимо пользоваться статьёй 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой организация - "упрощёнщик" должна учитывать:

- доходы от реализации, которые определяются в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Налогового кодекса РФ;

- авансы по договорам, заключённым до перехода на "упрощёнку", если в этот период организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления.

Суммы НДС и акцизов в составе доходов учитывать не следует. А вот не учитывают при расчёте показателя доходы от "вменённой" деятельности; доходы, полученные на "упрощёнке", но учтенные при расчёте налога на прибыль до перехода на спецрежим. А также доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ и облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов.

В этом году предстоит уплачивать взносы.

Отдельного внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 года в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

Однако на 2010 год для плательщиков единого "упрощённого" налога установлены специальные правила. Они должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 процентов. А вот с 2011 года придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Отметим также, что с 1 января 2010 года организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налог (авансовые платежи) на:

- сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Однако, обратите внимание, сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В 2010 году плательщики налога на "упрощёнке" взносы в ФСС и ФОМС перечислять не будут.

Изменения в уплате пособий.

Для организаций, которые применяют упрощённую систему налогообложения, есть существенные изменения. Дело в том, что пунктом 16 статьи 36 Федерального закона от 24 июля 213-ФЗ (далее – Закон № 213-ФЗ) с 1 января 2010 года отменён Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Именно этот закон установил существенные ограничения на возмещение сумм выплаченных пособий за счёт средств ФСС России.

Основная причина его отмены связана с тем, что такие организации теперь на общих основаниях будут уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР. Соответственно, они получают право на возмещение своих расходов.

И, несмотря на льготу для "упрощёнщиков" в 2010 году, ФСС России будет возмещать им расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам, установленным статьёй 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ для всех организаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование. Это предусмотрено пунктом 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Напомним, сегодня сумма возмещения пособий для "упрощёнщиков" составляет один МРОТ за полный календарный месяц болезни работника.