Счет-фактура, как основной документ учета и контроля налога на добавленную стоимость

1.3 Счет-фактура, как основной документ учета и контроля налога на добавленную стоимость

В соответствий с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету (налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и порядок определения, общие условия, необходимые для применения налогового вычета (приложение 1 и 2) или возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены Налогового кодекса Российской Федерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Счета – фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, счет – фактура выставляется в следующих случаях:

-  при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случае выделяется в счете – фактуре отдельной строкой;

-  при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

-  при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во втором и третьем случаях счета – фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если указанные лица выставят счет – фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации). Лицу, получившему такой счет – фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет. Однако по этому вопросу есть положительная судебная практика (например, постановление ФАС Восточно – Сибирского округа от 21.10.2004 по делу № А-19-5781/04-15-Ф-4320/04-С1) – суды, таким образом, иногда признают за налогоплательщиком право на вычет.

Следует учесть, что счета – фактуры выписываются также и при отсутствии реализации (пп. 1 п. 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации) в случаях получения средств в виде:

-  финансовой помощи;

-  по пополнение фондов специального назначения;

-  процентов по векселям;

-  процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

-  страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;

-  в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Кроме того счета – фактуры выписываются в следующих случаях:

-  при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления;

-  при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд);

-  при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета – фактуры:

-  организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет – фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица, получившего такой счет – фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;

-  организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы – согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации;

-  организации – налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

-  банки (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

-  страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

-  негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

-  по суммам полученных доходов, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, но не являющихся частью такой оплаты. В данном случае имеются в виду внереализационные доходы (например, дополнительные выплаты компенсационного характера по договорам аренды и т. п. – письма ФНС России от 11.08.2006 № 03-4-03/1555@ и от 11.10.2006 № ШТ-6-03/996@).

По общему правилу, прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет – фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление счетов – фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов – фактур покупателям одновременно с платежно – расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов – фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 "О применении счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

В книге покупок счет – фактура может быть отражен только по дате его фактического получения покупателем (письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, письмо Минфина России от 23.06.2004 №03-03-11/107). Таким образом, если счет – фактура за апрель выставлен 5 мая, то он может быть отражен, лишь в книге покупок за май. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда счет – фактура, датированный 30 апреля, фактически получен, например, 23 мая.

При этом подтверждением даты получения счета – фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет – фактура должен быть составлен в строгой соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам.

В этой связи хочется отметить постановления Конституционного суда РФ от 14.07.2003 № 12-П и от 28.10.99 № 14-П, где указано, что в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обязательства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, предусмотренное статьей 46 (часть 1) Конституции РФ, оказывается существенно ущемленным. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

Исходя из такой позиции Конституционного суда и арбитражные суды, и налоговые органы при наличии каких – либо недочетов в счетах – фактурах должны исследовать иные обстоятельства и документы, которые могут свидетельствовать об уплате налога на добавленную стоимость.

Порядок заполнения счета – фактуры регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее–Правила ).

Счет–фактура выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдается покупателю.

Согласно п. 14 Правил счета – фактуры, заполненные комбинированным способом (частично–от руки, частично–с помощью компьютера), но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Но такие счета – фактуры очень вызывают пристальный интерес налоговиков и в числе первых попадают по встречную проверку.

Типовая форма счета–фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (действует в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283).

Применение вычетов на основании счетов–фактур по устаревшей форме грозит спорами с налоговыми органами. Однако, если счет–фактура соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета – фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка ( то есть при отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету–фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете – фактуре.

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете–фактуре должны быть указаны:

-  порядковый номер и дата выписки счета–фактуры;

-  наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

-  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-  номер платежно – расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-  наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

-  количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

-  цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, - с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

-  стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;

-  сумма акциза по подакцизным товарам;

-  налоговая ставка;

-  сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

-  стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

-  страна происхождения товара;

-  номер грузовой таможенной декларации.

Наличие в счете – фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может служить основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщику следует иметь в виду, что некоторые из реквизитов счета – фактуры должны быть заполнены в любом случае, а некоторые заполняются в зависимости от характера произведенной вами операции (приложение 3).

Всегда заполняются следующие реквизиты счета – фактуры:

-  порядковый номер и дата выписки счета – фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

-  наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

-  наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169Налогового кодекса Российской Федерации);

-  стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

-  налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

-  сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

-  стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так же покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов – фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов – фактур (контрольных лент контрольно – кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Счета–фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупок и в книге продаж также счета–фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета–фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Храниться книга покупок и книга продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается веление книги покупок и книги продаж в электронном виде.

В соответствии с изменениями, внесенными в Правила, при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок и книги продаж.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут быть оформлены в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил).

Пример 2. Порядок заполнения книги покупок.

ООО "Ромашка" закупило у индивидуального предпринимателя Петрова И. Н., являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, два центнера удобрений на общую сумму 59000 руб., в том числе НДС- 9000 руб. Отгрузка товара покупателю произошла 12 ноября 2009 года, предпринимателем был выставлен счет-фактура № 5 от 15.11.2009. Кроме этого ООО "Ромашка" приобрело у ЗАО "Рассвет" 25 опрыскивателей для деревьев по цене 59 руб. за штуку на сумму 1475 руб., в том числе НДС -225 руб. От продавца был получен счет-фактура № 21 от 26.12.2009. Налоговым периодом для ООО "Ромашка" является квартал.

Книга покупок ООО "Ромашка" заполняется следующим образом (приложение 4).

Пример 3. Порядок заполнения книги продаж.

ЗАО "Василек" осуществило в феврале следующие операции по реализации товаров:

-  02.11.2009 ООО "Незабудка" было реализовано (отгружено и оплачено) 100 кг апельсинов на общую сумму 3540 рублей, в том числе НДС -540 рублей. Продавец выставил покупателю счет-фактуру №12 от 04.11.2009;

-  05.11.2009 ЗАО "Восход" было реализовано (отгружено и оплачено) 50кг яблок на сумму 1770 рублей, в том числе НДС-270 рублей, счет-фактура № 13 от 08.11.2009;

-  10.11.2007 ПБОЮЛ Иванову М. Н. были реализованы (отгружены и оплачены) хлебобулочные изделия на общую сумму 4400 рублей, в том числе НДС -400 рублей, счет-фактура № 14 от 11. 11. 2008;

-  15.11.2009 ООО "Незабудка" была реализована (отгружена) партия груш на общую сумму 3540 рублей. Был выставлен счет-фактура № 15 от 17.11.2009. Налоговым периодом для ЗАО "Василек" является месяц.

Книга продаж ЗАО "Василек" в этом случае будет заполнена следующим образом (приложение 5).

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость

Похожие работы

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Скачать

184844

15

3

... как показала практика, эта коренная реформа законодательства не решила всех вопросов организации исчисления и уплаты НДС [41, 46]. 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его исчислением Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в ...

Ревизия расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Скачать

78159

7

0

... и Российской Федерацией налог при взаимном импорте товаров будет взиматься не таможенными, а налоговыми органами обоих государств. 2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ   2.1 Контроль документального оформления расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость   Контроль порядка исчисления, учета, а также своевременного перечисления в бюджет налога на ...

Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Скачать

207389

11

17

... . В каждом предприятии целесооб­разно утвердить перечень "связанных лиц" и контролировать рас­четы с ними.[9]Раздел 2. Учет налогообложения Налогом на добавленную стоимость предприятия на примере ГАО “ Предприятие Приднепровских магистральных нефтепроводов ” 2.1 Технико экономическая характеристика Государственного Акционерного Общества “Предприятие Приднепровских магистральных нефтепроводов” ...

Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость

Скачать

167131

14

7

... исправлению замечаний, сделанных аудитором. Используем метод анализа налоговых деклараций при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» используется балансовый счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и ...