2. Виды аудита
На практике различают довольно большое количество видов аудита. Их характеристики целесообразно привести в таблице.
Таблица №1. Характеристики видов аудита
| № | Наименование аудита | Характеристика |
| 1 | Обязательный | Представляет собой проверку, проводимую на предприятиях (определяются в законодательном порядке) ежегодно. Основанием для проведения такой проверки может быть санкция прокурора, налоговой полиции, суда или поручение государственных органов дознания. Цель этого вида аудита - установить достоверность финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам. Воспрепятствование организации проведению проверки (либо отклонение от неё) влечет за собой штрафы от 500 до 1000 МРОТ. |
| 2 | Инициативный | Проводится по инициативе организации в сроки, обусловленные между аудитором и предприятием заключённым договором. Помимо подтверждения достоверности финансовой отчетности, целью такого аудита может быть: оценка и прогнозирование финансовой устойчивости организации, выбор метода ведения бухгалтерского учёта, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности организации. |
| 3 | Внешний | Проводится специализированной аудиторской фирмой. |
| 4 | Внутренний | Проводится штатными сотрудниками предприятия (назначаемыми ревизорами и их комиссиями). Фактически, это система внутреннего контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского и финансового учёта и правильностью функционирования самой системы контроля, организованная в интересах собственников организации. Главной задачей такого аудита является оценка правомерности и результативности затрат предприятия и определение резервов производства. |
| 5 | Малых предприятий | Проводится, как стандартный аудит, но с учётом специфики малых предприятий. Так, особое внимание уделяется таким факторам как: нерегулярность ведения бухгалтерских записей, непонимание требований к исправлению обнаруженных в ходе проверок ошибок, отсутствие должного контроля из-за небольшого числа учётных работников, использование наличных денежных средств в расчетах и т.п. Такой вид аудита регламентируется стандартом «Особенности аудита малых экономических субъектов» от 11.06.2000г. |
| 6 | Внутрибанковский | Представляет собой проверку экономической деятельности банков и качества обслуживания ими клиентов. |
| 7 | На соответствие | Цель такой проверки - выявление фактов несоблюдения организацией процедур и правил, установленных государством. Например, проверке подвергаются договора (на соответствие законодательству) или порядок выдачи зарплаты (на соответствие всем нормативам). |
| 8 | Финансовой отчетности | Представляет собой проверку качества и полноты информации представленной финансовой отчетности (отчёте о прибылях и убытках, отчёте о движении собственного капитала, балансе, отчете о движении денежных средств). |
| 9 | Налоговый | Проводится с целью оценки правильности порядка формирования, отражения в учёте и уплаты организацией налогов в бюджеты и внебюджетные фонды, а также оказанию иных услуг, связанных с налоговыми вопросами. Объектом такого аудита будут налоговые и бухгалтерские отчёты организации. Данный вид аудита регламентируется стандартом «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам» от 11.06.2000г. |
| 10 | Операционный | Является проверкой текущей (или операционной) деятельности организации для оценки её эффективности. Кроме изучения бухгалтерского учёта во время такой проверки анализируются все основные системы жизнедеятельности организации (документооборот, финансовые потоки, маркетинг и др.). |
| 11 | Регулярный (согласованный) | Представляет собой проверку соблюдения конкретных процедур, правил деятельности и норм. Предметом такой проверки являются методы работы организации и её сотрудников. Проводится, как правило, по заказу руководителей организации. |
| 12 | Экологический | Это независимая оценка деятельности организаций на соответствие требованиям национального природоохранительного законодательства, с целью определения масштабов экологических рисков от его деятельности и разработки мер по их снижению либо устранению. Объектом такого аудита является определение финансовых рисков, связанных с ответственностью за нарушение допустимых уровней воздействия на окружающую среду (загрязнений). Данный вид аудита регламентируется "Руководящими указаниями по экологическому аудиту. Квалификационными критериями для аудиторов в области экологии" от 1998г. |
Отмечу, что экологический аудит в некоторых источниках подразделяют на внешний и внутренний. Внешний осуществляется сторонней аудиторской организацией. Проводится в интересах инвесторов и финансовых институтов для оценки экологических рисков и внедрения систем экологического менеджмента. При проведении такого вида аудита по инициативе финансовых институтов, - его результаты используются при принятии решения о выделении займа или инвестировании проекта.
Внутренний экологический аудит осуществляется специально обученным персоналом по инициативе организации для оценки мероприятий, принятых для устранения ранее выявленных нарушений природоохранительного законодательства. Результаты такой проверки могут быть направлены как на оценку соответствия общим требованиям природоохранительного законодательства, так и на специальные оценки (обращение с отходами, охрана воздуха и т.д.).
Мне хотелось бы более подробно остановиться на теме внешнего и, особенно, внутреннего аудита, т.к. он чаще применяется на предприятиях, и его теоретическими аспектами необходимо владеть каждому менеджеру. Внутренний и внешний аудиты, как правило, дополняют друг друга. При решении многих задач внешние и внутренние аудиторы могут использовать одинаковые методы, - разница заключается лишь в степени детальности применения этих методов. В Таблице № 2 представлены основные особенности и отличия внешнего и внутреннего аудитов.
Таблица №2. Особенности внешнего и внутреннего аудита
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит | |
| Постановка задач | Определяется собственниками и (или) руководством организации, исходя из потребностей управления её подразделениями или организацией в целом | Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудитором | |
| Объект | Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия | Главным образом учёта и отчётности предприятия | |
| Цель | Определяется руководством предприятия | Определяется законодательством аудиту: оценку достоверности финансовой и подтверждение соблюдения действующего законодательства | |
| Средства | Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита | Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами | |
| Вид деятельности | Исполнительская | Предпринимательская | |
| Организация работы | Выполнение конкретных заданий руководства | Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки | |
| Взаимоотношения | Подчинённость руководителю организации, зависимость от него | Равноправное партнёрство, независимость | |
| Субъекты | Сотрудники организации | Независимые лицензированные эксперты | |
| Квалификация | Определяется по усмотрению руководства организации | Регламентируется государством | |
| Оплата | Начисление з/п | Оплата услуг по договору | |
| Ответственность | Перед руководством | Перед клиентом согласно законодательным актам | |
| Методы | Одинаковы при решении одинаковых задач. Различия лишь в детальности и точности. | ||
| Отчётность | Перед руководством | Итог проверки может быть опубликована, аналитическая часть передаётся клиенту | |
Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного ведения бухгалтерского учёта и надежности функционирования внутреннего контроля. Потребность в таком аудите возникает в связи с тем, что руководители организации не контролируют повседневную деятельность её структур. Внутренний аудит подтверждает отчёты менеджеров и даёт представление об их повседневной деятельности в целом. Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных задач управления и разработка (либо проверка) информационных систем предприятия. Функции внутреннего аудита, чаще всего, выполняют группы при бухгалтериях и подчинённые финансового директора. К этим функциям относят:
-проверку систем финансового (бухгалтерского) учёта и разработку рекомендаций по их улучшению;
- изучение отдельных статей отчётности, детальную проверку операций и остатков по бухгалтерским счетам;
- расследования случаев по подозрению в злоупотреблениях;
-проверку соблюдения законов и других нормативных актов, требований учётной политики, инструкций, решений;
-проверку деятельности различных звеньев управления;
-оценку эффективности механизма внутреннего контроля и изучение контрольных проверок в филиалах организации;
-оценку используемого организацией программного обеспечения;
-разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
-контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
-подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
-анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
-оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Если на предприятии клиента организован отдел внутреннего аудита, перед проверкой внешний аудитор обязательно должен решить, может ли он полагаться на результаты его работы. Для этого проверяется квалификация штата (опыт работы, образование и т.п.), оцениваются результаты их предыдущих проверок.
Систему внутреннего аудита рассматривают по следующим позициям:
-численность, квалификация и опыт работы специалистов отдела внутреннего аудита;
-степень независимости аудитора от руководства организации;
-масштаб и цели внутреннего аудита;
-методическая основа деятельности внутреннего аудита;
-характеристики предоставленных аудитору средств контроля;
-проверка наиболее рискованных областей;
-периодический контроль работы внутреннего аудиторского отдела со стороны менеджеров;
-соответствие программ и объёма работ внутреннего аудита целям внешнего;
-качество внутренних аудиторских отчётов.
Для ознакомления с системой внутреннего аудита необходимо получить документы, отсутствие которых укажет на то, что эффективно функционирующей системы внутреннего аудита на предприятии нет, а именно:
-документы, подтверждающие создание и функционирование системы внутреннего аудита (приказ о создании системы внутреннего аудита, штатное расписание с должностью аудитора или аудиторского отдела и т.п.);
-подтверждение деятельности аудиторского отдела (планы, протоколы, отчёты).
Внешним аудиторам следует помнить, что не стоит всецело полагаться на работу внутренних аудиторов, и необходимо периодически проводить проверки их работы, т.к. независимо от того, данные внешнего или внутреннего аудита использовались при проверке, ответственность за достоверность аудиторского заключения несет внешний аудитор. По результатам ознакомления с системой внутреннего аудита внешний аудитор выражает своё мнение об эффективности её функционирования, и о том, можно ли положиться на предоставленные результаты при выборе методов проверки.
В этой же главе я хотела бы упомянуть о сопутствующих аудиторских услугах, т.к. в настоящее время аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но и дополнительные услуги, полноценно оказать которые могут только сотрудники аудиторских организаций, имеющие наибольшую квалификацию в области бухгалтерского учёта, права, налогообложения и анализа хозяйственной деятельности.
В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» сопутствующие аудиту услуги это: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности, бухгалтерское и налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое, финансовое, правовое и управленческое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение ИТ, оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, оценка предпринимательских рисков, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов, проведение маркетинговых исследований, проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и другие услуги.
В соответствии со стандартом «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» эти услуги можно классифицировать по принципам их совместимости с различными видами аудита и по их содержанию. Данная классификация представлена в Приложении Б.
Как мы видим, аудит весьма разносторонен, и, преследуя различные цели, предприятия могут проводить проверки различных видов, а так же прибегать к сопутствующим аудиту услугам.
... экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф ...
... аудиторской деятельности, имеющие существенные отличия от МСА; анализ причин таких различий. 2. Характеристика стандартов, обеспечивающих качество аудиторских услуг Организацией системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации строится с учетом использования международного опыта. Уже с середины 90-х годов представители международных профессиональных объединений, в ...
... основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа; · Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органам; · Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит ...
... Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления правительства Российской Федерации принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В сфере правового регулирования аудиторской деятельности следует учитывать постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного ...
0 комментариев