Методы калькулирования себестоимости продукции

7. Методы калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

Основные признаки классификации методов это объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Технологические и организационные особенности производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к этим методам действующие системы учета затрат классифицируют по следующим признакам (табл. 7.1).

Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, характера организации производства.

Однако ни один метод (ни одна классификация) не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.

Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации (методов учета затрат) (табл. 7.2).

Таблица 7.1 Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Признак	Метод учета затрат
Объекты калькулирования	Позаказной метод Попроцессный метод
Степень нормирования	Система фактических затрат Степень нормирования Система нормативных затрат
Полнота охвата затрат	Система полных затрат Система частичных затрат

Таблица 7.2 Классификация дополнительных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Признак	Метод учета затрат
По процессам	Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный
По количеству продуктов	Однопродуктовый Многопродуктовый
По способу калькулирования косвенных затрат	Однокоэффициентный Многокоэффициентный
По времени косвенных за- трат	Плановый Отчетный

Дополнительные признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого.

В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции в рамках приведенных выше методов учета затрат можно применять следующие способы калькулирования:

• нормативный;

• прямого расчета;

• суммирования затрат;

• исключения затрат на побочную продукцию;

• пропорционального распределения затрат;

• комбинированный.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

Рассмотрим на примере, как осуществляется учет затрат при производстве запчастей на машиностроительном предприятии и формирование ее себестоимости.

В течение месяца компания выполняла операции по производству поршней, марки которых мы условно определим как «А» и «Б». Эти операции были отражены в журнале регистрации хозяйственных операций с соответствующими проводками (таблица 7.3). При этом было произведено: поршней марки «А» — 1200 шт.; поршней марки «Б» - 1000 шт.

Таблица 7.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период

№ п/п	Содержание операции		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств: а) используемых непосредственно при изготовлении продукции: «А» «Б» Итого б) в цехах основного производства в) в управлении предприятия Всего		8000 7000 15000 2000 1000 18000	20-«А» 20-«Б» 20* 25 26	02
2	Израсходованы материалы: а) на изготовление продукции: «А» «Б» Всего		40000 30000 70000	20-«А» 20-«Б» 20*	10
3	Начислена оплата труда: а) за изготовление продукции: «А» «Б» Итого б) административно-управленческому персоналу предприятия Всего		40000 30000 70000 30000 100000	20-«А» 20-Б» 20* 26	70
4	Начислено ЕСН и взносов в ПФР с оплаты труда персонала и отнесено: а) на изготовление продукции: «А» «Б» Итого б) на административно-управленческий персонал Всего		10400 7800 18200 7800 28600	20-«А» 20-«Б» 20* 26	69
5	Удержан налог на доходы физических лиц из оплаты труда персонала предприятия (расчет)		11500	70	68
6	Получено с расчетного счета в кассу		88 500	50	51
7	Выдана из кассы начисленная оплата труда (100 000 -11 500)		88500	70	50
8	Начислено поставщикам за электроэнергию для: а) изготовления изделий: «А» «Б» Итого б) цехов основного производства в) конторы управления предприятием  Всего		3000 2000 5000 1700 1300 8000	20-«А» 20-«Б» 20* 25 26	60
9	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: а) поставщикам за электроэнергию б) органам социального страхования и социального обеспечения в) НДФЛ  Итого:		8000 28600 1500 4800	60 69 68 20*	51
10		Распределены и списаны общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**: «А» «Б» Итого	2111 1589 3700	20-«А» 20-«Б» 20*	25
11		Распределены и списаны общехозяйственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**: «А»  «Б» Итого	22883 17217 42 980	20-.А» 20-«Б» 20*	26
12		Определена фактическая себестоимость полученной готовой продукции и списана разница между фактической и плановой себестоимостью***: «А»  «Б» Итого	128394 95017 223411	43-«А» 43-«Б» 43*	20-«А. 20-.Б» 20*

Суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на различные виды продукции по операциям, связанным с производством запчастей, отра женные в Журнале регистрации хозяйственных операций, получены путем специального расчета распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 7.4).

Таблица 7.4 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (руб.)

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Основные затраты на производство	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
			коэффициент распределения
			0,0204194	0,2213024
1	Производство продукции «А»	103400	2111	22 883
2	Производство продукции «Б»	77 800	1589	17217
Итого		181 200	3700	40 100

Для выполнения расчетов необходимо:

1) рассчитать суммы основных затрат на производство каждого вида продукции, которые равны:

-для продукции А-оборотам по дебету аналитического счета 20-«А»:

103400руб. (8000 руб.+40000руб. + 2000 руб. + 40 000 руб. + + 10 400 руб. + 3000 руб.);

-для продукции Б-оборотам по дебету аналитического счета 20-«Б»:

77800 руб. (7000 руб.+30000руб.+1000 руб. + 30000 руб.+ 7800 руб. + 2000 руб.)

2)определить общую сумму основных затрат на производство
(сумму затрат на производство продукции А и Б):

181200 руб. (103400 руб. + 77800 руб.).

3)исчислить подлежащие распределению суммы:

-общепроизводственных расходов (все затраты, собранные
по дебету счета 25): 3700 руб. (2000 руб. + 1700 руб.);

-общехозяйственных расходов (все затраты, собранные по дебету счета 26):

40 100 руб. (1000 руб. + 30 000 руб. + 7800 руб. + 1300 руб.);

4)произвести расчет:

-коэффициента распределения общепроизводственных расходов, который определяется как частное от деления общепроизводственных расходов на общую сумму основных затрат на производство: 3700 : 181 200 = 0,0204194;

-коэффициента распределения общехозяйственных расходов, который определяется как частное от деления общехозяйственных расходов на общую сумму основных затрат на производство: 40 100 : 181 200 = 0,2213024;

5)исчислить суммы:

-общепроизводственных расходов, относимых

на продукцию А : 2111 руб. (103 400 руб. х 0,0204194);

на продукцию Б: 1589 руб. (77 800 руб. х 0,0204194);

- общехозяйственных расходов, относимых:

на продукцию А: 22 883 руб. (103 400 руб. х 0,2213024);

на продукцию Б: 17 217 (77.800 руб. х 0,2213024).

Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов могут отражаться в специальной ведомости (примерная форма приведена в таблице 7.5) или непосредственно в ведомости учета затрат на производство.

На основе полученных данных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции, которая будет равна сумме всех затрат на ее производство.

Себестоимость составит:

марка «А»: 128 324 руб. (103 400 руб. + 2111 руб. + 22 883 руб.);

марка «Б»: 95 077 руб. (77 800 руб. + 1589 руб. + 17 217 руб.).

Себестоимость каждой единицы продукции составит:

марки «А»: 106,995 руб. (128 394 руб. : 1200 шт.);

марки «Б»: 95,02 руб. (95 017 руб. : 1000 шт.).

Заключение

По результатам данной работы можно сделать следующие выводы:

1. Полную себестоимость составляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет большую роль в организации производства и определении рентабельности предприятия.

2. Даже зная величину рассчитанных параметров, нельзя со стопроцентной уверенностью говорить о точности произведённых расчётов, т. к. учесть всё многообразие производственных факторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляции себестоимости нуждаются в периодической корректировке.

3. Наибольшую долю в себестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержание оборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т.к. в сумме они могут значительно влиять на величину себестоимости.

4.Значительную роль играет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.

Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.

Необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учётной информации о затратах и составлении калькуляции для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Список литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10. 2008 г. N 106н

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ 06.07.99г. №43н

4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ 9.06.01г. №44н (с изменениями)

5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: Проспект, 2009

6. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет» – М.: Вузовский учебник. ВЗФЭИ, 2008

7. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» – М.: Омега-Л, 2008

8. Карпова Т.П. «Управленческий учет» – М.: ЮНИТИ, 2005

9. Кондраков Н.П., Иванова М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» – М.: ИНФРА- М, 2009

10. «Управленческий учет»: Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета – М.: Инфра-М, 2009

11. Кондраков Н.П. «Учетная политика организаций на 2009 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета» – М.: ЭКСМО, 2009

12. «Годовой отчет 2008»/Под ред. Мещерякова В.И. – М.: Бератор, 2008