Учётная политика. Организация и формы бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

Тема

Учётная политика. Организация и формы бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

Организация и формы бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

 

Субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации соответствующие определённым критериям, а так же физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Это установлено п.1 ст.3 ФЗ от 14.06.1995года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ.

21.03.03 года в закон № 88- ФЗ - законом № 31 были внесены изменения которые не принесли ничего нового и были связаны с необходимостью приведения законодательных актов.

Критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, подразделяются:

по цели деятельности:

а) малыми предпринимателями являются коммерческие организации, осуществляющие свою деятельность с целью получения прибыли;

б) некоммерческие организации;

по составу учредителей:

а) коммерческие организации, в составе которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;

б) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами малого бизнеса не превышает 25 %;

Количественное положение малого бизнеса и среднего бизнеса отражается статистическими показателями:

1. Количество заинтересованных малых и средних предприятий, их доля в общей численности компаний данной страны.

2. Численность занятых и их доля в общей численности экономической активности населения (занятости).

3. Абсолютные масштабы производства (реализации) товаров и услуг и их доля в ВВП данной страны.

4. Вклад малых и средних предприятий в производство отдельных видов продукции.

5. Географическое распределение малого и среднего бизнеса.

6. Отраслевая структура деятельности малых предприятий.

По данным экспертов ООН в мире малым бизнесом занимается более 50% всего населения.

В 15 странах европейского сообщества на долю малых (100 чел.) и средних (до 500 чел.) предприятий приходилось:

- 72 млн. человек работающих, что составляло ¾ от общей численности работающих в стране;

- 16,02 млн. фирм из общей численности зарегистрированных в США производили 70 % ВВП.

Российский малый бизнес начал развиваться во второй половине 80-х годов. За последние годы он возрос, и удельный вес его составляет 46 %.

В данных условиях решающее значение для развития малых фирм и их деятельности играет правовая база малого бизнеса эффективность государственной поддержки и объективные макроэкономические условия функционирования малых предприятий.

Возрастание роли неформальных финансовых отношений в секторе малого бизнеса с неизбежностью влечёт за собой рост значения альтернативных форм расчётов (наличных, бартер). Следовательно, для обслуживания неформальных финансовых обязательств, малые предприятия вынуждены прибегать к сокрытию от налоговых, статистических и иных контролирующих и регулирующих органов, значительной части своего оборота.

малый бизнес бухгалтерский учет

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Один из обязательных к применению «Закон о бухгалтерском учёте», ПБУ. Другие документы носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания).

Основной документ, Закон. Он определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составлении отчётности, состав хозяйствующих субъектов обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставление финансовой отчётности.

ПБУ разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности независимо от организационно правовой формы, за исключением кредитных и бюджетных организаций, а так же взаимоотношения организаций с внешними потребителями.

ПБУ 1/98 «Учётная политика» изложены основные принципы учёта ориентированные на международный принцип (непрерывности деятельности, осмотрительности, последовательности).

Предприятия самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину.

Учётная политика является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования ценовой политики.

Учётная политика - это принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение).

На выбор учётной политики влияют следующие факторы:

1. Организационно правовая форма.

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3. Масштабы деятельности.

4. Управленческая структура и структура бухгалтерии.

5. Финансовая стратегия.

6. Материальная база.

Предприятия самостоятельно выбирают форму учёта, перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них; организационное построение бухгалтерии, кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных условиях.

Предприятие может выделить на отдельный баланс своё производство и хозяйство. В организациях малого бизнеса не имеющих в штате кассира, его обязанности может осуществлять главный бухгалтер или другое лицо по письменному разрешению руководителя.

Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учётную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются:

- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;

- способ учёта прибыли от реализации продукции.

Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Руководитель издаёт приказ, где объявляет как в течении года будут решаться перечисленные в учётной политике проблемы. Так же в ней отражены те же параметры экономической деятельности, которые используются в его работе.

При этом утверждаются, выбранные предприятием, варианты учёта, и оценки объектов учёта, рабочий план счетов, формы первичных учётных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и технологии обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Принятая предприятием учётная политика должна быть оформлена организационно распорядительной документацией, способы ведения бухгалтерского учёта избранные предприятием при формировании учётной политики применяются с 1 января года следующего за годом утверждения соответствующего документа.

Менять учётную политику можно в особых случаях:

- при изменении законодательства РФ;

- при разработке новых способов ведения учёта;

- изменения условий деятельности;

Изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства рекомендуется вести учёт по единой журнально - ордерной форме учёта. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций, учёт может осуществляться по учётной форме. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учётные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учёта.

При учёте производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Минфином РФ. Для организации учета по упрощенной форме малым предприятиям рекомендуется составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов. В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей и посреднической деятельностью могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учёта.

Простая форма бухгалтерского учёта

Малое предприятие, совершающее незначительное число хозяйственных операций в месяц (до 30), не осуществляющее производство, связанное с большими затратами материальных ресурсов, может вести учет всех операций только в книге учета фактов хозяйственной деятельности. Наряду с книгой для расчета расчетов по оплате труда, по налогу на доход, по расчетам с бюджетом, предприятие должно вести ведомость учета заработной платы.

Книга (Ф-К₁) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным документом бухгалтерского учёта, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций по каждому из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующего бухгалтерскому балансу. Малого предприятия может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц при необходимости использовать вкладные листы или в форме книги, в которой учет ведется в течение всего отчетного года. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием страниц.

Книга открывается записями сумм остатков на началоотчётного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств по которым они имеются, затем в графе 3 «Содержание операций», записывается месяц и в хронологическом порядке, позиционным способом, на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции зарегистрированной в книге по графе «Сумма» отражается методом двойной записи одновременно по графе Дебет и Кредит счетов в течении месяца на счёте 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство» собираются все затраты. По завершении месяца данные затраты в сумме приходящиеся на реализованную в течении месяца продукцию списываются проводкой Д 90 К 20.

Реализация с отражением в графах книги «Затраты на производство» Д 90 К 20. Но при этом в графе 3 делается дополнительная запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции выявляется как разница между оборотами и показывается в графе «Реализация Кредит» и оборот по графе «Реализация Дебет».

Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой. В графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц». Конечное сальдо по счёту 90 «Продажи». Закрытие производится в конце месяца путём подсчёта дебетового и кредитового оборота, полученная сумма переносится в графу 4. Данное сальдо переносится на первое число следующего месяца.

 

Учёт основных средств и нематериальных активов

 

1. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утверждены приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Учёт основных средств на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 01 - предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении.

Планом счетов предусмотрено что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств назначается счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По основным средствам ПБУ предусмотрено что первоначальная стоимость объектов приобретённых за плату признаются суммы фактических затрат организации на приобретение минус НДС и иные возмещаемые налоги кроме случаев предусмотренных законодательством РФ.

По основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются: (п.8 ПБУ 6/01)

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

-  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением прав на объекты основных средств;

-  таможенные пошлины;

-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретён объект основных средств.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включается в состав фактических затрат по приобретению объектов.

Не включаются фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основных средств.

По приобретению (поступлению) основных средств составляются следующие документы:

-  приказ руководителя с указанием членов комиссии о вводе в эксплуатацию;

-  акт приёма передачи основных средств;

-  акт отремонтированных, реконструированных объектов;

-  акт ввода в эксплуатацию автотранспортных средств;

По выбытию основных средств составляются следующие документы:

-  акт на списание;

-  акт на выбытие;

-  акт на ликвидацию.

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств на основании инвентарной карточки.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию отражаются следующие операции:

приобретено оборудование - Д08 К60;

НДС - Д19 К60;

произведена оплата за оборудование - Д60 К51;

введён в эксплуатацию объект основных средств - Д01 К08;

списан НДС - Д68 К19;

Приобретение объекта основных средств, требующего монтажа отражается следующими операциями:

потупил объект основных средств - Д07 К60;

НДС - Д19 К60;

монтаж - Д08 К07;

введение в эксплуатацию - Д01 К08;

оплата за оборудование - Д60 К51.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке - Д83 К01, при выбытии объекта - Д91 К01.

Субъектами малого предпринимательства использующие форму бухгалтерского учёта с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малых предприятий, операции связанные с выбытием, движением объектов основных средств, а так же начислением амортизации отражаются в «Ведомости учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений» (Ф№ В- 1).

Данная ведомость является регистром аналитического и синтетического учёта «наличия и движения основных средств и расчёт амортизационных отчислений». Данные ведомости записываются позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на первое число следующего месяца.

Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных учёт ведётся с использованием инвентарной карточки и карточки учёта движения основных средств.

Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 по объектам основных средств.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которым они относятся, и начисляется в зависимости от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается кроме случаев их перехода на консервацию на срок более трёх месяцев по решению руководителя, а так же в период восстановления объектов, продолжительность которых не превышает 12 месяцев. Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода, и продолжается до полного погашения стоимости, либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

С 1.01.2002 года вступила в силу глава 25 НКРФ «Налог на прибыль организаций». В её целях и во исполнение статьи 11 ФЗ от 6.08.2001 № 110 - ФЗ Правительство РФ утвердило классификацию основных средств, включаемую в амортизационные группы.

В основу классификации принята разбивка основных средств, применяемая в постановлении № 1072 с учётом принятого решения о сокращении для целей налогообложения срока полезного использования.

Основные средства, которые числятся на балансе с 1.01.2002 года, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НКРФ, а для целей бухгалтерского учёта в порядке и по нормам принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию. Кроме того, амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаётся имущество сроком использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 10 тысяч рублей.

Способы начисления амортизации:

-  линейный;

-  уменьшаемого остатка;

-  пропорционально объёму выпускаемой продукции;

-  по сумме чисел лет полезного использования;

Расчёт амортизации показывается в ведомости № 1. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используется для отражения операций по их движению в ведомости по формам В - 3 и В - 4.

Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - Д01/2 К01/1.

Списана сумма начисленной амортизации - Д02 К01/2.

Списывается остаточная сумма ликвидируемого объекта - Д90 К01.

Стоимость материалов полученных от разборки объекта - Д10 К90.

Счёт 90 закрывается в конце месяца.