6. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.
1.8 Экспертиза учетной политики экономического субъекта
Общие подходы к экспертизе учетной политики. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее сушественным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.
Термин "учетная политика" встречается в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ "Учетная политика организации" и других документах.
Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, и прежде всего методики проведения аудиторской проверки и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в таких федеральные правилах (стандартах) аудиторской деятельности, как "Аналитические процедуры", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта", "Действия аудитора при выявлении искажении бухгалтерской отчетности" и др.
Общим в отмеченных ссылках является прямое указание аудиторам обращать внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учетной политике. Следовательно, задача аудитора — проанализировать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части аудиторского заключения.
В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль в ст. 313 подчеркнуто, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководители. Таким образом, в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.
В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ аудируемые лица могут оформить учетную политику в виде:
· единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;
· двух отдельных учетных политик. Одну — для целей ведения бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения.
Независимо от используемых вариантов учетной политики аудитор должен проверить правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл.3) и использовать его при проведении аудита. Во второй графе отражены положения учетной полиции, в третьей — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в четвертой — основные альтернативные варианты. В пятой графе аудитор проставляет вариант, который используется у проверяемого экономического субъекта. После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:
· учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
· положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
· большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.
Таблица 3 Таблица основных элементов учетной политики организации
| № п/п | Положения учетной политики | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты | Положение учетной политики организации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Методический аспект учета |
| 1 | Амортизация основных средств | 1. ПБУ №6/01 "Учет основных средств" 2. Методические указания по бух. учету основных средств 3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" 4. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г. ), п. 48 5. НК РФ, ст. 256259, 322,323 | 1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | |
| 2 | Амортизация нематериальных активов | 1. ПБУ 14 "Учет нематериальных активов" 2. НК РФ, ст. 256259, 322,323 | 1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |
| 3 | Оценка производственных запасов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 58 ПБУ №5/01 "Учет материально-производственных запасов" | По фактической себестоимости | |
| 4 | Оценка производствен ных запасов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 59 | 1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной себестоимости 4. По прямым статьям затрат | |
| 5 | Оценка товаров | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 60 | По стоимости приобретения | |
| 6 | Оценка незавершенного производства | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 64 | 1. По фактической производственной себестоимости 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. По прямым статьям затрат 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 5. По фактическим произведенным затратам | |
| 7 | Расходы будущих периодов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости | В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б)пропорциионально объему производства и т. д. | |
| 8 | Резервы предстоящих расходов и платежей | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 72 "Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" Инструкция по применению плана счетов | Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах | |
| 9 | Группировка и списание затрат на производство | Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26 | Устанавливается предприятием: а)по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т. д. | |
| 10 | Признание прибыли от реализации продукции (работ,услуг) | НК РФ, ст. 271273 | 1. По методу начислений 2. По кассовому методу | |
| 11 | Резервы по сомнительным долгам | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266 | Создаются по расчетам с другими организациями | |
| 12 | Оценка задолженности по полученным займам | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 "Учет кредитов и займов" | Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов | |
| Технический аспект учета |
| 13 | План счетов бух. учета | 1. Закон РФ "О бух. учете" от 21 ноября 1996г. №129ФЗ (ст. 6) 2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) | В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчеов и шифров аналитичесого учета | |
| 14 | Форма бух. учета | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 19 2. Письмо Минфина от 6 июля 1992г. "О рекомендациях по применению учетных регистров бух. чета на предприятиях" 3. Методические рекомендации Минфина СССР и ЦСУ СССР №35 от 20 февраля 1981г. "По организации бух. учета с использованием вычислительной техники" | 1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4. Журнал главная 5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная) | |
| 15 | Учет ремонта основных средств | 1. К РФ, ст. 260 2. ПБУ № 6/01 "Учет основных средств" | 1. Создается ремонтный фонд 2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием | |
| 16 | Аналитический учет движения материальных ценностей | 1. положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 58 2. ПБУ № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" | 1. С применением оперативно-бухгалтерского метода 2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей) | |
| 17 | Списание материалов в расход | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 58 | 1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) | |
| 18 | Учет выпуска продукции | Инструкция по применению Плана счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения у счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и др. | |
| 19 | Учет курсовых по валютным счетам | Инструкция о порядке заполнения форм годового бух. отчета предприятия, п. 3. 8 Письмо Минфина РФ №152 от 27 декабря 1993г. "О порядке отражения в бух. учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте", п. 4 и 5 | Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" | |
| 20 | Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) НК РФ, гл. 25 ПБУ №9 "Учет доходов" ПБУ №10 "Учет расходов" | 1. Нормативный 2. Позаказный 3. Поиздельный 4. Попередельный | |
| 21 | Распределение косвенных расходов | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | Распределяются пропорциионально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др. ) | |
| 22 | Сводный учет затрат на производство | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | 1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный | |
| 23 | Инвентаризация имущества и обязательств | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 16 Методические указания по проведению инвентаризации. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 | Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе | |
| 24 | Дата представления бух. отчетности | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 76 Положение о бух. учете и отчетности | | |
| 25 | Порядок рассмотрения и утверждение годовой бух. отчетности | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 80 | Утверждается советом директоров | |
| Организационный аспект учета |
| 26 | Организационная форма бух. службы | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 20, ФЗ "О бух. учете", ст. 6 | 1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет гл. бухгалтер 3. Учет ведет сторонняя организация 4. Учет ведет руководитель организации | |
| 27 | Уровень централизации учета | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Учет централизован 2. Имеются бухгалтерии в филиалах | |
| 28 | Структура бухгалтерской службы | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Двухуровневая 2. Трезуровневая | |
| 29 | Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 4 | 1. Без выделения филиа лов на отдельный баланс 2. С выделением филиалов на отдельный баланс | |
| 30 | Внутрипроизводственный контроль | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Организованна контрольно-ревизионная комиссия 2. имеется подразделение внутреннего контроля | |
Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в таблице 4.
Таблица 4. Элементы учетной политики организации в целях налогообложения
| № п/п | Положение учетной политики | Статья Налого-вого кодекса | Вариант организации учета в целях налогообложения | Вариант учетной политики организации |
| 1 | Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль | 271 272 | Метод начисления Кассовый метод | |
| 2 | Начисление амортизации по амортизированному имуществу | 259 п.1 | Линейный Нелинейный | |
| 3 | В отношении группы основных средств, используемых для ра-боты в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации | 259 п.7 | · Применять коэффициент 2 · Не применять коэффи-циент 2 | |
| 4 | По амортизируемым основным средствам, являющимся пред-метом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основнй норме амортизации (статья применяется) | 159 п.8 | · Специальный коэффи-циент 3 · Специальный коэффи-циент 2 · Повышающий коэффи-циент не применяется | |
| 5 | По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент | 259 п.10 | · Применяется · Не применяется | |
| 6 | При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется | 259 п.12 | · С учетом срока полезного использования, уменьшен-ного на количество меся-цев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками · Без учета количества ме-сяцев эксплуатации дан-ного имущества предыду-щими собственниками | |
| 7 | Организация резерва по сомнительным долгам | 266 | · Создает · Не создает | |
| 8 | Организация резерва предстоя-щих расходов на оплату отпусков | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 9 | Организация резерва предстоя-щих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 10 | Организация резерва предстоя-щих расходов на выплату воз-награждения по итогам работы за год | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 11 | Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | 267 | · Не создает · Создает | |
| 12 | При определении размера материальных расходов при описании сырья и материалов, используемых при производ-стве товаров (выполнении ра-бот, оказании услуг), применя-ется метод оценки | 254 п. 8 | · По средней себестоимости · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По стоимости единицы запасов | |
| 13 | Резерв расходов на ремонт основных средств | 324 | · Не создается · Создается. Резерв расхо-дов на ремонт основных средств создается исходя из: 1 совокупной стоимости основных средств на начало налогового периода; преде-льной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств 2 среднего значения факти-ческих расходов, сложивше-гося за последние три года | |
| 14 | Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода | 324 | · Производится · Не производится | |
| 15 | При привлечении заемных сре-дств (кредитов, товарных и ко-ммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предос-тавлении вкладов на сопостави-мых условиях проценты, начис-ляемые по долговому обязате-льству, включаются в состав внереализационных расходов | 269 | · В пределах норматива расходов – ставка рефина-нсирования ЦБ РФ 1,1 (по долговым обязательствам в рублях) (15% - по долго-вым обязательствам в валюте) · В пределах суммы проце-нтов, начисленных по дол-говому обязательству, ес-ли их размер существенно не отклоняется от средне-го уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам | |
| 16 | Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом | 268 п.1 | · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение ФИФО) · По стоимости единицы товара | |
| 17 | При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется | 280 п.9 | · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По стоимости единицы | |
| 18 | Предприятие уплачивает аван-совые платежи по налогу на прибыль | 286, 287 | · Ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал · Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли · Ежеквартально по основаниям (подчеркнуть): 1. доходы не превышают 3 млн. руб. 2. бюджетная организация 3. иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство 4. некоммерческая организация, не имеющая дохода от реализации 5. участник простого товарищества в отношении доходов от него 6. инвестор соглашения о разделе продукции 7. выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом | |
| 19 | Оценка незавершенного производства производится по методике | 319 | · Для производств, производства которых связано с обработкой и переработ-кой сырья · Налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг) · Для прочих налогоплательщиков | |
| 20 | Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета | 313, 314, 315, 316, 317, 318 | · Путем составления самостоятельных регистров налогового учета · На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами · На основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки | |
Анализ приведенных положений позволяет аудитору сделать выводы об уровне учетной политики в целях налогообложения: хороший, удовлетворенный, неудовлетворенный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующим:
· учетная политика в целях налогообложения отсутствует;
· положения учетной политики не соответствуют нормативным актам, зафиксированным в НК РФ, особенно в гл.25;
· большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствует в учетной политике аудируемого лица.
По результатам анализа учетной политики как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.
... » по истечении срока исковой давности; ü применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате. 2. 4. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) ...
... в виде задач и прав СВА, дает нам возможность лучше понять ее место и значение в организации предприятия, а отраженная законодательная и нормативно-правовая база призвана обеспечить единообразное понимание и соблюдение единых принципов контроля в организации. Организация службы внутреннего аудита. 2.1. Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита. Структура службы внутреннего ...
... , Главная книга, своды проводок 6. Оформление результатов проверки 6.1. Оформление результатов проверки 25.02-27.02 Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р. Чудов А.А. 2.4 Оформление результатов аудита расчетов по заработной плате В конце работы необходимо оформить аудиторское заключение (таблица 2.18). Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей ...
... много требований, близких к требованиям раздела 3 отечественного Правила (стандарта). Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается оговаривать в общем плане аудита международным стандартом, посвященным планированию, почему-то не нашли места в российском аналоге. Например, в МСА рекомендуется обязательно отразить при планировании, выполняется ли для проверяемого предприятия ...
0 комментариев