Регулирование налогового механизма страны

1.3 Регулирование налогового механизма страны

налоговая политика государственное регулирование

Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 года принятием Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и соответствующих законов по конкретным видам налогов.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Неслучайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся в Российской Федерации к концу 90-х гг. налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая Общая часть, Налогового кодекса РФ.

Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 года и вступила в действие с 1 января 2001 года. При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых примерно тридцати глав второй части Кодекса в 2000 году были приняты 4 главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 году формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, одна из которых определила порядок исчисления и уплаты последнего из главнейших федеральных налогов — налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса, принятая в 2001 г., посвящена налогу с продаж. В последствии взимание этого налога было признано неконституционным, и налог был отменен.

Этот процесс продолжился и в 2002 г. — принятием еще трех новых глав. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса. Речь идет об обновленном с 1 января 2003 г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакции действовавшей до 2003 г. упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России включен транспортный налог, объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом о дорожных фондах.

После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса он стал единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило своей целью кардинально изменить принятую в России в 1991 году налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что в Налоговом кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой системы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах, здесь они показали свою достаточно высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики.

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 26 видов налогов и сборов. Кроме того, предусмотрено 4 специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов заменяется для налогоплательщика уплатой единого налога.

Важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов несравненно меньше, чем это предусмотрено в Кодексе, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах, уплачиваемых физическими лицами.

В настоящее время в Российской Федерации действует 3 уровневая налоговая система.

Федеральные налоги:

1.  Налог на добавленную стоимость

2.  Акцизы

3.  Налог на доходы физических лиц

4.  Единый социальный налог

5.  Налог на прибыль

6.  Налог на добычу полезных ископаемых

7.  Государственная пошлина

8.  Сборы за пользование объектами живого мира и за пользование объектами водных биологических сооружений

9.  Водный налог

Региональные налоги:

1.  Налог на имущество организаций

2.  Транспортный налог

3.  Налог на игорный бизнес

Региональные налоги:

1.  Налог на землю

2.Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы:

1.  Единый сельхоз налог

2.  Единый налог на вмененный доход

3.  Упрощенная система налогообложения

4.  Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции,

Глава 2. Организация налогообложения в ООО «Инженерные сети»

 

2.1 Экономическая характеристика ООО Инженерные сети»

Основным видом деятельности ООО «Инженерные сети» на основании устава, учредительного договора, лицензий является выполнение строительно-монтажных работ. Второй вид деятельности – оптовая продажа электрооборудования

Учредителем предприятия является одно физическое лицо- Никитин Александр Владимирович, размер, в уставном капитале которого составляет 20000 рублей.

ООО «Инженерные сети» успешно работает с февраля 2007 года.

Место нахождения Общества: Чувашская Республика, г.Новочебоксарск, ул. Промышленная д.78

Цель ООО «Инженерные сети»: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

ООО «Инженерные сети» в 2008 году занималось монтажом системы отопления и водоснабжения на строительстве жилых домов в «Венгерском квартале» г.Новочебоксарска, монтаж системы водоснабжения в санатории «Солнечный берег», «Офисный центр» в г.Новочебоксарск.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «Инженерные сети» за 9 месяцев 2007-2008 года

Показатели	Годы		Отклоне-ние, (+,-)	Темп изме-нения, %
	2007	2008
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	10076	12460	+2384	123
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	251	1610	+1359	641
3. Численность работающих, чел.	15	20	+5	133
4. Производительность труда, тыс.руб/чел.	671,73	623	-48,73	92
5. Фондоотдача, руб.	7,65	13,11	+5,46	171
6. Фондоемкость, руб.	0,13	0,08	-0,05	0,62
7. Рентабельность продаж, %	2,49	12,92	+10,43

Выручка от продаж ООО «Инженерные сети» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года выросла на 2384 т.руб. или на 23%.

Прибыль от продаж выросла на 1359 тыс. руб. .

Расширение производственной деятельности привело к увеличению численности работников на 5 человек или на 33%. Производительность труда снизилась на 48,73 т.р. или на 8%. Следовательно, необходимо разработать мероприятия по повышению производительности труда.

Фондоотдача за 9 месяцев 2008 года по сравнению с 2007 годом увеличилась на 71% или на 5,46 рублей. Следовательно, с 1 рубля вложенного в основные средства организация в 2007 году получила прибыль 7,65 рублей, а в 2008 году 13,11 рублей.

Фондоемкость за 9 месяцев 2008 года по сравнению с 2007 годом снизилась на 38% или на 0,05 рубля. Для производства строительных работ на 1 рубль в 2007 году необходимо было 0,13 рубля основных средств, в 2008 году снизилось до 0,08 рублей.

Рост фондоотдачи и снижение фондоемкости свидетельствует об эффективном использовании организацией основных средств.

Рост рентабельности продаж за 9 месяцев 2008 года составил 10,43% по сравнению с этим же периодом 2007 года. Рост показателя рентабельности говорит об увеличении прибыльности предприятия.

2.2 Порядок расчета и документальное оформление налогов, уплачиваемых ООО «Инженерные сети»

ООО «Инженерные сети» находиться на общем режиме налогообложения уплачивает следующие налоги:

1.  Налог на добавленную стоимость

2.  Налог на прибыль

3.  Налог на доходы физических лиц

4.  Единый социальный налог

5.  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

6.  Налог на имущество организаций

7.  Транспортный налог

Рассмотрим порядок расчета и документального налогов оформления налогов уплачиваемых ООО «Инженерные сети»

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т.к. его фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров и услуг. НДС играет важнейшую роль в налоговой системе России, занимая первое место в структуре доходов бюджета и оказывая существенное влияние на многие экономические процессы. НДС считается одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. В настоящее время порядок налогообложения данным налогом регламентируется главой 21 НК РФ.

Плательщики НДС:

1)  организации;

2)  индивидуальные предприниматели;

3)  лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД).

НК РФ предусматривает возможность освобождения от уплаты НДС тем налогоплательщикам, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

Объекты налогообложения:

1.  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, а также передача имущественных прав;

2.  передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3.  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.  ввоз товаров на территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению:

Не облагается НДС реализация:

1)  жизненно необходимых лекарств, медицинских изделий и медицинской техники, а также медицинских услуг;

2)  услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

3)  продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских учреждений;

4)  металлолома;

5)  услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также транспортом в пригородном сообщении;

6)  ритуальных услуг и похоронных принадлежностей по установленному перечню;

7)  услуг по проведению некоммерческими образовательными заведениями учебно-производственного процесса;

8)  реставрационных работ при восстановлении памятников истории и культуры;

9)  услуг в сфере культуры и искусства и т.д.

Налоговая база:

1)  стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а также выручка с суммы предоплаты;

2)  сумма таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.

Налоговые ставки:

1)  0% (при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ);

2)  10% (реализация продовольственных товаров: мясо и мясопродуктов, за исключением деликатесных, молоко и молокопродукты, яйца, сахар, соль крупы, мука, овощи и т.д. и продуктов детского питания; товары для детей: трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь, некоторые школьные принадлежности; периодические печатные издания, кроме изданий рекламного и эротического характера, а также книжная продукция, связанная с образованием, наукой или культурой; отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства)

3)  18% (все остальные).

Порядок расчета суммы НДС подлежащей уплате в бюджет:

Сумма НДС = Сумма НДС полученная от покупателя – Сумма НДС уплаченная поставщику и принятая к вычету из бюджета

При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, возможен один вариант установления момента определения налоговой базы для целей налогообложения НДС: датой реализации товара (работы, услуги) считается дата отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, в налоговую базу конкретного налогового периода включается выручка от реализации товаров, которые были поставлены покупателям в данном периоде.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику можно принять к вычету из бюджета. При этом необходимо одновременное выполнение 3 условий:

1)наличие счет-фактуры, с выделенной строкой НДС;

2)приобретенные товары приняты к учету;

3)закупленные товары применяются в деятельности, являющейся объектом обложения НДС.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Налоговая декларация по НДС должна предоставляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. (Приложение 1)

В эти же сроки следует, и уплатить налог. В 2008 году были внесены изменения в НК РФ в соответствии с которым НДС за предыдущий квартал можно уплачивать равными доля в течении следующего квартала. Данный порядок уплаты НДС следует применять с 3 квартала 2008 года.

Налог на прибыль.

Налог на прибыль – основной федеральный налог, которым облагается финансовый результат деятельности организации (прямой налог). Порядок взимания налога регламентируется главой 25 НК РФ.

Плательщики налога:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли (разница между доходами и расходами). Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Доходы организации:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав);

Выручка – все поступления, связанные с расчетами за товары и имущественные права и выраженной в натуральной и денежной форме.

2) внереализационные доходы:

- долевое участие в других организациях;

- положительная курсовая разница;

- признанные должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций;

- сдача имущества в аренду;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- проценты, полученные по договорам займа;

- безвозмездно полученное имущество;

- суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности;

- стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации и др.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы, косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщику.

 В соответствии с НК РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению:

- поступление имущества в качестве залога;

- поступление имущества в виде вклада уставного капитала;

- поступление средств по договорам кредита или займа;

- поступления в рамках целевого финансирования.

Расходы организации

1). Расходы, связанные с производством и реализацией (расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг), расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследование и опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование, прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

- материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, материалов, используемых для упаковки товаров и другие хозяйственные нужды, инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другое неамортизируемого имущества, комплектующих изделий, топливо, воды, и энергии, работ, услуг производственного характера).

Стоимость ТМЦ, относимых на расходы определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку и хранение.

Определение размера материальных расходов при списании в производство материалов производится с использованием методов оценки стоимости списываемых материалов, соответствующие методам оценки, используемых в бухгалтерском учете (средняя стоимость, ФИФО, ЛИФО, фактическая стоимость каждой единицы запасов).

ООО «Инженерные сети» использует при списании материальных расходов метод средней себестоимости.

- расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми и коллективными договорами).

- суммы начисленной амортизации (начисление амортизации может осуществляться линейным и нелинейным методами).

ООО «Инженерные сети» при начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете использует линейный метод.

- прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование, суммы налогов и сборов, расходы на охрану имущества, расходы на обеспечение техники безопасности, платежи за аренду имущества, расходы на командировки, расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги, расходы на рекламу, расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения).

2) Внереализационные расходы:

- проценты по любым видам долговых обязательств;

- судебные расходы, госпошлины, судебные издержки и арбитражные сборы;

- отрицательная курсовая разница;

- расходы на услуги банков;

- суммы безнадежных долгов;

- расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решений суда пеней и штрафов;

- потери в результате пожаров и стихийных бедствий;

- расходы в виде недостачи МЦ в случае отсутствия виновных лиц.

Расходы должны быть обоснованы (т.е. экономически оправданы и выраженные в денежной форме) и документально подтверждены.

Методы признания доходов и расходов:

1. метод начислений (доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств);

2. кассовый метод (датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашение задолженности перед налогоплательщиком в другой форме).

ООО «Инженерные сети» при исчисления налога на прибыль использует метод начисления.

Налоговые ставка 24%, в т.ч.:

17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

6,5% - зачисляется в федеральный бюджет.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль снижена до 20%.

в т.ч.:

13,5% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

6,5% - зачисляется в федеральный бюджет.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка

По итогам отчетных периодов организация определяет размер авансового платежа, за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с началом года. В течение налогового периода налог уплачивается в виде авансовых платежей.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа после окончания квартала.

По окончании года уплату необходимо произвести до 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Все организации обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль, срок подачи декларации по итогам отчетного периода – до 28 марта следующего года, по итогам отчетного периода – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.(Приложение 2)

Налог на доходы физических лиц.

НДФЛ – изъятие в бюджет части доходов граждан (прямой налог). Порядок взимания НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ.

Объектом налогообложения (налоговой базой) являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то эти удержания не уменьшают налоговую базу (НБ).

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия (кроме ПВНТ);

2. государственные пенсии;

3. все виды компенсационных выплат, в пределах норм, установленных законодательством РФ;

4. алименты, получаемые налогоплательщиком;

5. стипендии;

6. суточные по командировочным расходом не превышающие 700 рублей в день, по загранкомандировкам 2500 рублей в день.

6. доходы, не превышающие 4000 руб., получаемые по каждому из следующих оснований за год:

- стоимость подарков, получаемых от организации;

- суммы материальной помощи, оказываемой работником и др.

Ставки НДФЛ:

13% - основная ставка, применяемая в отношении всех видов доходов, кроме:

30% - применяется в отношении доходов лиц, не являющихся резидентами РФ;

35% - применяется в отношении доходов в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 4 000 руб.;

9% - применяются в отношении доходов в виде дивидендов

15% - доходы резидентов в виде дивидендов полученных от российских организаций.

На основании ст.218 НК РФ при определении налоговой базы (НБ) налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц

- получившие инвалидность, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- инвалиды ВОВ и т.д.

2. в размере 500 руб. за каждый месяц

- герои Советского Союза и РФ;

- бывшие узники концлагерей;

- инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 группы;

- граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, где велись военные действия;

- участники ВОВ.