Анализ работы кредитного комитета

9. Анализ работы кредитного комитета.

Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимо проанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, ка­кие вопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кре­дита. При этом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры и содержания актива, состояния учета и т. д.

Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов, структуры пролонгированной и просроченной задол­женности по ссудам. В процессе проверки аудитор должен обратить вни­мание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и его целевую направленность.

Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целе­вым использованием кредита. В некоторых банках при наступлении сро­ка возврата кредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимается несвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценку аудитора.

10. Проверка кредитной документации.

Комплект соответствующей документации состоит из:

- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о виде кредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспе­чения возвратности, кредитоспособности клиента, его организацион­но-правовой форме и т.д. До введения новых Правил ведения бухгал­терского учета в кредитных организациях необходимо было оформ­лять срочные обязательства;

- технико-экономического обоснования;

- кредитного договора;

- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).

Заключительным этапом аудиторской проверки является формирова­ние выводов и рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка.

Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на кото­рых учитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитова­ния по заемщику и срокам.

Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их фор­ме собственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от заемщика и его формы собственности, например:

32010 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставлен­ным банкам;

44210 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставлен­ным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;

44509 "Резервы поя возможные потери" - по кредитам, предоставлен­ным финансовым организациям, находящимся в федеральной собствен­ности;

44809 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставлен­ным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Кроме того, аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобства соответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссудным операциям) сведены в таблицу 3.

Таблица № 3.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных ссудных операций

Содержание операции	Бухгалтерская проводка
1. Выдан кредит негосудар-	Д 45203 "Кредиты, предоставленные не­ государственным
ственной коммерческой	коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок
организации на срок до	до 30 дней"
30 дней	К 40702 "Коммерческие предприятия и организации",
	если заемщик - клиент банка
	Д 45203 "Кредиты, предоставленные не­государственным
	коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок
	до 30 дней"
	К 30102 "Корреспондентские счета кре­дитных организа
	ций в Банке России",
	если заемщик не является клиентом банка
Учет обеспечения по вы-	Д 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным
данным кредитам на	кредитам, кроме век­селей"
примере полученных в	К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами
залог ценных бумаг	при двойной записи"
Создание резерва по сроч-	Д 70209 "Другие расходы"
ным креди­там	К 45209 "Резервы под возможные потери"
Начислены проценты за	Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации"
пользование кредитом	К 70101 "Проценты, полученные за пре­доставленные
	кредиты"
Погашение кредита	Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации"
	К 45203 "Кредиты, предоставленные не­государственным
	коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок
	до 30 дней", если заемщик - клиент банка
	Д 30102 "Корреспондентские счета кре­дитных организа-
	ций в Банке России"
	К 45203 "Кредиты, предоставленные не­государственным
	коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок
	до 30 дней", если заемщик не является клиен­том банка
Списание резерва на	Д 45209 "Резервы под возможные потери"
доходы. Возврат залога	К 70107 "Другие доходы"
	Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами
	при двойной записи"
	К 91303 "Ценные бумаги, принятые в за­лог по выданным
	кредитам, кроме вексе­лей"
2 На основании кредитного	Д 449 "Кредиты, предоставленные ком­мерческим пред-
договора выдана ссуда	приятиям и организаци­ям, находящимся в государствен-
госпредприятию	ной(кроме федеральной) собственности"
	К 406 "Счета предприятий, находящихся в государствен-
	ной (кроме федеральной) собственности"
	К 301 "Корреспондентские счёта" (если госпредприятие
	находится на обслужива­нии в другом банке)
Создан резерв на воз-	Д 702 "Расходы"
можные потери по ссудам	К 44909 "Резервы на возможные потери по ссудам"
Открыт внебалан-	Приход 913 "Обеспечение предоставлен­
совый счет	ных кредитов и размещенных средств"
3 На основании кре-	Д 452 "Кредиты, предоставленные него­сударственным
дитного договора вы-	коммерческим предпри­ятиям и организациям"
дана ссуда акцио-	К 407 "Счета негосударственных пред­приятий" (если
нерному обществу	ссуда выдана клиенту банка)
	К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана клиенту
	другого банка)
Создан резерв на возмо-	Д 702 "Расходы"
жные потери по ссудам	К 45209 "Резервы на возможные потери"
Открыт внебалансовый	Приход 913 "Обеспечение предоставлен­
счет	ных кредитов и размещенных средств"
4. Перечислены акционер-
ным обще­ством банку
средства в погашение
ссудной, задолженности	а) Д 407 "Счета негосударственных пред­приятий"
при наступле­нии срока	К 701 "Доходы" (на сумму процентов)
платежа и проценты по	К 452 "Кредиты, предоставленные него­сударственным
ссуде:	коммерческим предпри­ятиям и организациям"
а) со своего расчетного	К 407 "Счета негосударственных пред­приятий"
счета	(на сумму ссуды)
б) с корреспондентского	б) Д 301 "Корреспондентские счета"
счета, если ссудозаемщик -	К 701 "Доходы" (на сумму процентов)
клиент другого банка	К 482 "Кредиты, предоставленные него­сударственным
	коммерческим предпри­ятиям и организациям"
	(на сумму ссуды)
Списан резерв на возмож-	Д 45209 "Резервы на возможные потери"
ные потери по ссуде при	К701 "Доходы"
погашении задолженности
5. При наступлении срока	Д 458 "Кредиты, не погашенные в срок"
платежа на расчетном счете	К 449 "Кредиты, предоставленные ком­мерческим
предприятия от­сутствуют де-	предприятиям и организаци­ям, находящимся в
нежные средства для уплаты	Государственной (кроме федеральной) собственности"
задолженности по получен-
ной ссуде
Задолженность по процентам	Д459 "Проценты по кредитам, не упла­ченные
приэтом отнесена на соответ	в срок"
ствующий счет	К 613 "Доходы будущих периодов"
6. Госпредприятием пере-	Д 406 "Счета предприятий, находящихся в государствен-
Числены средства с рас-	ной (кроме федеральной) собственности"
четного счета в пога­шение	К 458 "Кредиты, не погашенные в срок (на сумму выдан-
задолженности по выдан-	ной ссуды)
ной ему ссуде и процентов	К 459 "Проценты за кредиты, не уплачен­ные в срок" (на
по ней	сумму начисленных про­центов)
Отнесены полученные от за-	Д 613 "Доходы будущих периодов"
емщика проценты за пользо-	К 701 "Доходы"
вание ссудой в до­ход банка
Списан резерв на возмож	Д 44909 "Резерв на возможные потери по ссудам"
ные потери по ссудам при	К 701 "Доходы"
возврате ссуды
Во внебаланоовом учете	Расход 913 "Обеспечение предоставлен­ных
при возврате ссуды	кредитов и размещенных средств"
7. На основании меж	Д301 "Корреспондентские счета"
банковского до­говора бан-	К 313 "Кредиты, полученные кредитными организаци-
ком получен кредит	ями от других кредитных орга­низаций"
Начислены проценты по	Д 702 "Расходы"
полученному от другого	К 603 "Расчеты с дебиторами и кредито­рами"
банка кредиту
Коммерческим банком	Д313 "Кредиты, полученные кредитными организациями
погашен кре­дит, получен-	от кредитных организа­ций" (на сумму полученной ссуды)
ный от другого банка	Д 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (на сумму
	перечисленных процентов)
	К 301 "Корреспондентские счета"
8. Погашены кредит, вы-	Д 301 "Корреспондентские счета"
данный дру­гому ком-	К 320 "Кредиты, предоставленные бан­кам" (на сумму
мерческому банку, и	выданной ссуды)
процен­ты по нему	К 701 "Доходы" (на сумму полученных процентов)
При этом аналогично приведенной ранее проводкой списывается резерв на воз­
можные потери по ссудам.
9. Перечислены процен-	Д 70501 "Использование прибыли отчет­ного года"
ты по просро­ченному	К 301 "Корреспондентские счета"
кредитному договору
10. Погашен кредит, безна-	Д 32010 "Резервы под возможные потери"
дежный ко взысканию, за	К 458 "Кредиты, не погашенные в срок"
счет резерва на воз­можные
потери по ссудам
Во внебалансовом учете используется счет 917 "Задолженность по процентным
платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания".
11. Выдана ссуда	Д454 "Кредиты, предоставленные физи­ческим лицам -
предпринимателю	предпринимателям"
	К 40802 "Физические лица - предприниматели" (если
	предпринима­тель - клиент банка)
	К 301 "Корреспондентские счета" (выдана ссуда клиенту
	другого банка)
Создан резерв	Д 702 "Расходы"
	К 45409 "Резервы под возможные потери"
Выдана ссуда част-	Д 455 "Потребительские кредиты, предос­тавленные физи-
ному лицу	ческим лицам"
	К 202 "На­личная валюта и платежные документы"
	(ссуда выдана клиенту банка)
	К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана клиенту
	другого банка)
При этом аналогично приведенным ранее проводкам создается резерв на возмож­
ные потери по ссудам, а также отражается во внебалансовом учете возникновение
обязательств.
12. Получены банком	Д 202 "Наличная валюта и платежные документы" (от
проценты за пользование	клиента банка)
ссудой от частного ли ца	Д 301 "Корреспондентские счета" (от клиента другого
	банка)
	К 701 "Доходы"
13. Списаны в отчетном
периоде на финансовый
результат:	Д701 "Доходы"
а) проценты, полученные	К 703 "Прибыль"
по выдан­ным ссудам
б) проценты, уплаченные	Д 703 "Прибыли1"
по получен­ным ссудам	К 702 "Расходы»'

Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверке соответст­вующих операций, состоят в следующем:

- недостаточное обоснование выданной ссуды, неправильное исчисле­ние процентов;

- неотнесение просроченной кредиторской задолженности на счет 458 "Кредиты, не погашенные в срок";

- отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;

- юридическая несостоятельность кредитных договоров и залоговых отношений и т. д.

11. ПРИЛОЖЕНИЕ

Утверждено письмом ГОСБАНКА СССР от 22.01.91 № 338

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банка