Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы: (

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы: (

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

 

Следует иметь в виду, что данное правило, согласно действующим методическим рекомендациям МНС РФ по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», распространяется и на полученные продавцом векселя третьих лиц.

Основополагающие моменты применения налоговых вычетов при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей установлены в статьях 171, 172 НК РФ и заключаются в следующем:

в том случае, если работы (товары, услуги) оплачены налогоплательщиком собственным имуществом – векселем третьего лица:

право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в момент передачи указанного векселя поставщику;

сумма вычета, определенная как сумма налога, фактически уплаченная поставщику, исчисленная, исходя из балансовой стоимости векселя.

(Данный порядок не применяется в том случае, если вексель третьего лица получен в обмен на собственный вексель.);

в том случае, если товары оплачены налогоплательщиком собственным векселем либо векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель:

право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в момент оплаты собственного векселя;

сумма вычета, определяемая как сумма налога, фактически уплаченная поставщику, исчисляется, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При ведении операций с вексельными формами расчета следует быть особо осторожными, если используются векселя третьих лиц, полученные в обмен на собственные векселя.

В части порядка применения налоговых вычетов особо выделяются векселя третьих лиц, полученные в обмен на собственные.

Согласно буквальному толкованию действующей статьи 172 НК РФ:

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6.         Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 

неоплаченный вексель третьего лица, полученный налогоплательщиком по основаниям иным, чем в обмен на собственный вексель, следует рассматривать, так как нет других указаний, как «вексель третьего лица – собственное имущество» со всеми вытекающими из этого положения последствиями. В этом случае следует признать за налогоплательщиком право предъявлять НДС к вычету в момент передачи такого неоплаченного векселя третьего лица своему поставщику.

Однако в настоящее время очень трудно провести фактическое разграничение между векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, и неоплаченным векселем третьего лица, полученным по любым другим основаниям – и тот и другой являются неоплаченными векселями. Если следовать основанию «оплачен – не оплачен», то НДС к вычету по таким операциям с векселями следовало бы предъявлять единообразно.

Однако до фактического изменения действующего законодательства налогоплательщик, передавший продавцу в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, вплоть до момента оплаты собственного векселя права на вычет не имеет.

При выдаче налогоплательщиком собственного векселя, также, как и при передаче векселя по индоссаменту, объекта налогообложения по НДС не возникает.

3.1.1. Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями 3.1.1.1. Порядок применения налогового вычета

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

3.1.1.2. Расчеты собственным векселем

На основании статьи 167 Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. До момента оплаты собственного векселя права на применение налогового вычета у налогоплательщика не возникает. В случае частичной оплаты векселя налоговый вычет по НДС осуществляется в части произведенной оплаты.

 

3.1.1.3. Расчеты векселями третьих лиц

Если предприятие рассчитывается со своим контрагентом векселем третьего лица, которое оно приобрело ранее по договору купли-продажи векселей, но по состоянию на момент, когда данный вексель был использован в расчетах, еще не оплатило его, возникает вопрос о порядке применения налогового вычета по НДС.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

При расчете покупателя с продавцом векселем третьего лица его кредиторская задолженность считается оплаченной. Однако в целях применения налогового вычета по НДС тот факт, что данная задолженность погашена контрагенту, не означает возможности принятия НДС к зачету. Порядок применения налогового вычета зависит от того, каким образом данный вексель был приобретен.

При рассмотрении этой ситуации могут возникнуть следующие варианты.

3.1.1.3.1. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве оплаты за товары (работы, услуги)

На основании пункта 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету. Если налогоплательщик-индоссант использует для расчетов вексель третьего лица, он имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом был ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются, исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты. Таким образом, в любом случае (даже при наличии права на применении налогового вычета) сумма применяемого налогового вычета будет определяться, исходя из балансовой стоимости векселя. Следует иметь в виду, что в этом случае сумма НДС на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах суммы приобретенных (принятых к вычету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые им был ранее получен вексель.

При расчете с контрагентом векселем третьего лица, который ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, предприятие имеет право применить налоговый вычет по НДС.

 

3.1.1.3.2. Расчеты векселем, приобретенным в качестве финансовых вложений

Если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к зачету только в пределах фактически перечисленных денежных средств. (пункт 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ»):

46. При применении пункта 2 статьи 172 Кодекса (в редакции Приказа МНС РФ от 17 сентября 2002 года №ВГ-3-03/491) необходимо учитывать следующее:

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:

- налогоплательщик - покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;

- налогоплательщик - векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;

- налогоплательщик - покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;

- налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем - индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.

 

В случае приобретенный ранее вексель не оплачен и продавцу векселя не были перечислены денежные средства, у предприятия – покупателя нет права на применение налогового вычета.

 

3.1.1.3.3. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в обмен на собственные векселя

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует их фактическая оплата денежными средствами.

Следовательно, при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически оплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Следует иметь в виду следующее: если предприятие рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, который не был оплачен (не были погашены собственными векселями, в обмен на которые был приобретен вексель, используемый в расчетах с контрагентом), nj предприятие не имеет права на применение соответствующего налогового вычета по НДС до момента оплаты собственного векселя.

Порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок применения налоговых вычетов при расчетах векселями третьих лиц при условии, что они не были оплачены, зависит, прежде всего, от источника появления этих векселей на балансе предприятия (расчеты за товары (работы, услуги), приобретение в качестве финансового вложения, получение в обмен на собственные векселя). За исключением случаев, когда они были получены в порядке уплаты покупателями, при расчетах неоплаченными векселями третьих лиц предприятиям не дано права на применение налогового вычета по НДС до момента погашения своей задолженности по этим векселям.

3.2. Налог на пользователей автомобильных дорог

Согласно пункту 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 года №59 моментом возникновения налоговой базы по налогу на пользователей автодорог у налогоплательщиков, определяющих выручку от реализации товаров (работ, услуг) «по оплате», считается день фактического прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию.

Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

 

27. Для организаций, которые определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю.

Для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

 

Из пункта 32 вышеназванной Инструкции МНС следует:

32. При расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике "по оплате" получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг).

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике "по оплате".

Таким образом:

-    если расчет за товары (работы, услуги) производится векселем третьего лица, то задолженность покупателя будет считаться погашенной и обязанность уплаты налога возникнет в момент передачи векселя, согласно акту купли-продажи векселя;

-    если оплата задолженности была произведена собственным векселем покупателя, то объект налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог возникнет в момент фактического расчета по векселю, то есть в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

-     

3.3. Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов от операций с векселями зависит от метода определения налогооблагаемой базы по прибыли: метод начисления либо кассовый метод.

Для векселедателя.

Если в случае погашения векселя его номинальная часть отличается от суммы погашения, то у векселедателя возникает дисконтный расход, который учитывается в составе внереализационных доходов предприятия (статья 296 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления.

Если вексель выдан на срок более одного отчетного периода, то расход будет признан осуществленным и учтен для целей налогообложения на конец соответствующего отчетного периода. При погашении векселя до истечения отчетного периода расход будет признан осуществленным и учтен для целей налогообложения на дату погашения векселя.

При кассовом методе:

Сумма подлежащего уплате дисконтного дохода включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика в момент фактической оплаты векселя.

Для векселедержателя.

Согласно пункту 1 статьи 271, статье 272 главы 25 НК РФ факт расчета векселем с налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), применяющим метод начисления, какого-либо значимого изменения не имеет, так как данная категория налогоплательщиков не связывает момент возникновения доходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.

Таким образом, налогоплательщик при методе определения доходов и расходов «по начислению» должен отразить в составе доходов от реализации сумму, которая была оговорена в договоре реализации товара (работ, услуг, имущественных прав) на дату соответствующей операции.

При определении налогооблагаемой базы «по кассовому методу» стоимость полученного от покупателя при реализации товара векселя третьего лица будет учитываться в составе доходов от реализации на дату получения векселя, так как именно в этот момент происходит погашение дебиторской задолженности покупателем за проданный ему товар (работы, услуги, имущественные права).

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Если за реализованную продукцию будет передан собственный вексель покупателя, то в данном случае будет отсутствовать факт получения дохода, причем так будет до момента, когда налогоплательщик, применяющий кассовый метод, либо произведет фактическое гашение векселя, либо произведет самостоятельную оплату этим векселем третьему лицу.

Учет процентов по векселям.

Пункт 6 статьи 250 главы 25 НК РФ отнес к разряду внереализационных расходов сумму процентных расходов, как по простым, так и по переводным векселям.

На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно отразить в аналитическом учете сумму процентных расходов, возникающих в соответствии с условиями выпуска или передачи векселя.

Доходы в виде процентов по долговому обязательству учитывается в аналитическом и синтетическом учете, исходя из оговоренной доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания дохода. При этом дата признания дохода зависит от метода, выбранного налогоплательщиком для признания доходов и расходов.

Согласно статье 43 части 1 НК РФ:

Статья 43. Дивиденды и проценты

6.   Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

 

При определении доходов и расходов налогоплательщиком-векселедержателем по методу начисления дисконтный доход по векселю, превышающий один отчетный период, следует признать полученным и включить в налогооблагаемую базу внереализационных расходов на конец отчетного периода, а при погашении векселя до истечения отчетного периода – на дату такого погашения.

При применении налогоплательщиком-векселедержателем кассового метода сумма дисконтного дохода учитывается в составе внереализационных доходов на дату поступления средств в оплату векселя на счета в банке или в кассу предприятия.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса РФ.

Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

 

1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. 3. В целях настоящей главы ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

4. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

5. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

6. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

7. Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

8. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

10. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

11. Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговая база по операциям с векселями (и другими ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке) определяются налогоплательщиком согласно приведенной статье. Если же в предыдущие периоды налогоплательщик получил убыток от операций с векселями, то в соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ он может уменьшить базу текущего отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

 

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

4. Расчеты с использованием вексельной формы при импорте материалов 4.1. Порядок использования векселей в расчетах за импортные материалы

Порядок использования вексельной формы расчетов по внешнеторговым сделкам регламентирован Инструкцией ЦБ РФ И ГТК РФ от 4 октября 2000 года №01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортных товаров».

Следует подчеркнуть, что действующая инструкция разрешает использовать в расчетах, как простые, так и переводные векселя, согласно которым импортер будет являться плательщиком.

Решение использовать вексельную форму расчетов при импортных сделках должно быть обязательно оговорено при составлении договора поставки между контрагентами. При этом следует учитывать, что независимо от того, какой вексель будет использоваться при расчетах - простой или переводной, реквизиты, обязательные при составлении векселя, должны быть в наличии. Особенности составления векселей были рассмотрены ранее, поэтому сделаем ссылку на пункты 1, 75 Положения о переводном и простом векселе, которое было введено в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 года №104/1341, а далее закреплено Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

При расчетах по импортным сделкам используются, как простые векселя, выписанные самим плательщиком, так и переводные векселя третьего лица.

Простые и переводные векселя в рассматриваемом варианте можно выписывать, как в рублях Российской Федерации, так и в валюте контракта.

При этом особое внимание следует уделить такому варианту: импортеру дано право рассчитаться по сделке векселем третьего лица, выраженным в иностранной валюте, только в том случае, если эти векселя прошли валютный контроль в ЦБ РФ.

Копии векселей, передаваемых иностранному поставщику или акцептуемых самим плательщиком, должны быть предоставлены в отдел валютного контроля обслуживающего его банка. При этом на ксерокопии в обязательном порядке должны быть зафиксированы номер и дата паспорта сделки, оформленного по данному контракту.

Особое внимание при импортных сделках следует обращать на статью 6 Закона РФ от 9 октября 1992 года №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».