Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации

2. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

 

Порядок предоставления и получения резидентами отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), за исключением валютных операций, указанных в абзацах третьем, четвертом и пятом настоящего пункта, определяется Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

 

Для правильности исчисления 90-дневного срока, если в качестве предоплаты за предоставленные импортные материалы был использован вексель, используют пункт 2.1.1 Инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ от 4 октября 2000 года №91 от 01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортных товаров».

 

2.1.1. Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа оплаты импортируемых товаров считается одна из следующих дат:

2.1.1.1. дата списания денежных средств со Счета Импортера, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, если Счет Импортера и счет получателя денежных средств открыты в Банке Импортера;

2.1.1.2. дата передачи Импортером нерезиденту векселя, по которому Импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются путем передачи Импортером векселя, по которому Импортер не является плательщиком;

2.1.1.3. дата списания денежных средств со счета "Ностро" Банка Импортера или зачисления денежных средств на открытый в Банке Импортера счет "Лоро" банка получателя денежных средств по Контракту, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, - в остальных случаях.

2.1.2. Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа поступления денежных средств по Контракту в пользу Импортера считается одна из следующих дат:

2.1.2.1. дата зачисления денежных средств на Счет Импортера, если Счет Импортера и счет плательщика открыты в Банке Импортера;

2.1.2.2. дата зачисления денежных средств на счет "Ностро" Банка Импортера или дата списания денежных средств с открытого в Банке Импортера счета "Лоро" банка плательщика - в остальных случаях.

 

Согласно вышеприведенному пункту дата предоплаты зависит от того, кто должен погасить вексель – импортер или третье лицо. В первом случае 90 дней надо отсчитывать с той даты, когда был оплачен вексель, а во втором случае – с того дня, когда он был передан поставщику.

4.2. Порядок учета операций с векселями

При оплате векселями в расчетах может фигурировать два варианта:

-    вексель передается за материалы после их получения;

-    контрагенты действуют на «предварительной» оплате.

4.2.1. Оплата векселем произведена после получения товаров 4.2.1.1.Бухгалтерский учет

Порядок отражения вексельных расчетов изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ №15/01.

Сумма, указанная в векселе, отражается на основании пункта 18 данного Положения.

18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией - заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям - организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация - эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

 

На основании приведенного текста в тот день, когда был выдан или акцептован вексель, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю.

Вексельная форма расчетов дает возможность рассрочки платежа между импортером и поставщиком. Таким образом, выдав иностранному поставщику вексель, импортер получает отсрочку по своей задолженности.

Конечно, стоит иметь в виду, что бесплатных отсрочек не бывает. Следует помнить, что обычно сумма векселя превышает сумму контракта, разницу составляет либо сумма процентов, заложенная в условия векселя, либо дисконт.

Дисконт, при этом, будет составлять разница между номинальной ценой векселя и стоимостью материалов.

На основании пункта 15 ПБУ №15/01 проценты, начисленные после того, как право собственности на материалы перешло к импортеру, в бухгалтерском учете включают в состав операционных расходов

Операция отражается следующими проводками:

Д 91/субсчет «Прочие расходы» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - начислены проценты по векселю.

15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.

 

Дисконтирование также относится к операционным расходам. Однако в отличие от процентов сумма дисконта заранее определена. Согласно вышеизложенному, выдавая или акцептуя вексель, сумму дисконта можно отразить в составе расходов будущих периодов:

Д 97 – К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность дисконта по векселю

 

в дальнейшем, в зависимости от срока? пока не будет погашен вексель, в учете помесячно будет отражаться проводка:

Д 91/субсчет «Прочие расходы» К 97 «расходы будущих периодов» - частично списана дисконтная задолженность по векселю.

4.2.1.2. Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленных процентов (дисконта), согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, включается во внереализационные расходы, которые принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Это касается всех процентов, которые были начислены за то время, пока вексель был у векселедержателя.

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

 

Для более точного определения времени начисления процентов обычно оформляется два акта приема-передачи:

-    первый - в момент передачи векселедержателю;

-    второй - в момент предъявления векселедателю к оплате.

4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов у векселедателей Известно, что в целях налогообложения вексельный дисконт приравнивается к проценту по долговому обязательству. Статья 269 Налогового Кодекса РФ разрешает относить вексельные проценты и (или) дисконты на расходы лишь в пределах средних или расчетных ставок доходности. Все, что превышает названные пределы, относится за счет использования чистой прибыли.

Если вексель дисконтный, то как перевести размер дисконта, выраженный в рублях, в годовые проценты, чтобы правильно списать на расходы причитающуюся долю этого дисконта?

При расчете следует исходить из того, что, оплачивая вексель, вексельный плательщик возвращает сумму полученных под вексель денег (или стоимость полученного под вексель имущества) и вдобавок уплачивает векселедержателю дисконт.

Таким образом, для вексельного должника дисконт становится платой за пользование занятыми под вексель денежными средствами. Переводя на язык юристов, сумма дисконта – это цена кредита. Следовательно, чтобы «перевести» дисконт в процентную ставку, нужно воспользоваться стандартной «кредитной» формулой:

Y=(?/(N-?)х100%х365/T,

где Y – вексельный дисконт, выраженный в процентах годовых;

N – вексельная сумма, подлежащая уплате (номинал векселя);

? – дисконт, то есть разница между вексельной суммой, подлежащей уплате, и фактически привлеченными под вексель денежными суммами;

Т – срок в днях от даты составления векселя до даты погашения векселя (дата составления не включается).

Умножив величину действовавшей за время обращения векселя ставки рефинансирования (в процентах годовых) на коэффициент, определенный в статье 269 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции равен 1,1), получаем значение, которое нужно подставить вместо Y.

В случае выдачи валютных векселей значение Y принимается равным 15 годовых. На основании математических расчетов можно получить величину дисконта, который подлежит отнесению на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций. Полученный «расчетный» дисконт следует разделить на количество отчетных периодов, оставшихся до погашения векселя и тем самым определить сумму, регулярно списываемую на расходы в целях уменьшения прибыли в соответствующем периоде. Если фактический дисконт превышает расчетное значение, то разница относится за счет собственных средств вексельного должника.

При применении формулы может возникнуть ряд вопросов. Например, как быть в том случае, если за период действия векселя ставка рефинансирования менялась несколько раз?

В этом случае величину списываемого дисконта следует рассчитывать, исходя из текущей ставки на момент предъявления, но в случае ее изменения нужно производить перерасчет части дисконта, подлежащей списанию в следующем отчетном периоде, принимая во внимание остаток несписанного дисконта и срок Т, оставшийся до «погашения» векселя.

Ряд вопросов может возникнуть при исчислении срока в днях.

Например, с какого момента начинать считать этот срок и каким моментом заканчивать, если мы имеем дело с неопределенным срочным дисконтным векселем «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления»?

В этом случае не столь важно, как поступает вексель к плательщику: в связи с предъявлением требования об его оплате или по сделке досрочного выкупа ценной бумаги. Динамика отнесения дисконтов на расходы во время обращения векселя определен нормами вексельного законодательства, которые также устанавливают сроки предъявления векселей к оплате.

Применительно к рассматриваемому варианту:

-    векселя «по предъявлении» должны быть предъявлены к платежу в течение года со дня их выдачи, если в самих векселях не указан иной срок их предъявления. Это означает, что динамика списания дисконтов должна рассчитываться исходя из этого периода;

-    у векселей «по предъявлении с оговоркой не ранее» год или иной срок, отведенный на их предъявление к платежу, отсчитывается с этой даты;

-    у векселей «во столько-то времени от предъявления» срок платежа наступает в день, который является последним днем срока, указанного в векселе, а этот срок, в свою очередь, отсчитывается с даты предъявления векселя для проставления специальной отметки или к акцепту. При этом вексель должен быть предъявлен для проставления отметки или к акцепту в течение года с даты его составления, если в векселе не указана иная дата. Поэтому динамика списания дисконтов определяется этим сроком плюс срок, указанный в реквизите «Срок платежа».

4.2.1.2.2. Как избежать нежелательных результатов при налоговом погашении векселей При «погашении» векселя дисконты в любом случае должны быть списаны окончательно, то есть при предъявлении векселя к платежу – в момент оплаты векселя, а при досрочном выкупе – в момент принятия решения о погашении векселя. Заметим, что в обоих случаях предельный срок окончательного списания определяется сроками вексельной давности, установленными статьей 70 Положения о простом и переводном векселе – три года со дня срока платежа.

Следует быть особенно внимательным в случае досрочного выкупа векселя, когда решение о «погашении» выкупленного векселя принимается сразу после выкупа, не дожидаясь наступления сроков платежа.

То же касается и случаев, когда векселя «по предъявлению» предъявляются к платежу и оплачиваются в последний день срока. Здесь «погашение» векселя происходит, когда дисконт еще не полностью отнесен на расходы. Весь оставшийся дисконт списать на расходы отчетного периода будет проблематично, так как возникает «сверхдоходность». Поэтому оставшуюся часть дисконта следует списывать в корреспонденции с остатком по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/субсчет «Векселя выданные» при принятии решения о погашении векселя.

При этом векселедатель не обязан принимать решение о погашении векселя в момент его выкупа и вправе дождаться срока платежа.

Возвращаясь к импортным операциям стоит подчеркнуть, что импортер должен удержать налог на прибыль с дисконта, выплаченного иностранному поставщику, если у того нет постоянного представительства в Российской Федерации.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ:

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

 

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ:

Статья 284. Налоговые ставки

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

 

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в Федеральный бюджет в момент выплаты денег иностранной организации. Налог на прибыль в этом случае может выплачиваться как в иностранной валюте, определенной по курсу ЦБ РФ на день оплаты. так и в рублях Российской Федерации.

Курсовые разницы, возникающие по задолженности в иностранной валюте, принимаются при налогообложении прибыли.

Положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам, а отрицательные - к внереализационным расходам.

4.2.2. Отражение векселя, переданного в качестве предоплаты

В бухгалтерском учете задолженность по таким векселям отражается за балансом – по дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Здесь же учитываются проценты, которые были начислены, пока поставщик не отгрузил материал.

После перехода права собственности на материалы к импортеру он должен отразить задолженность и проценты со счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», сделав соответствующие проводки:

Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю, равная стоимости полученных материалов.

Проценты необходимо включить в стоимость материалов согласно пункту 15 ПБУ 15/01.

15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.

 

Аналогично следует поступать и с дисконтом. Стоимость материалов в бухучете будет больше стоимости, принятой к налоговому учету, так как для целей налогового учета проценты (дисконт) следует относить к внереализационным расходам.

5. Список использованных документов и литературы

Гражданский кодекс РФ. Части I, II.

Налоговый Кодекс РФ. Части I, II.

Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (в редакции от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ).

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые акты Российской Федерации о налогах» ( в редакции от 15 декабря 2001 года с изменениями от 30 декабря 2001 года)

Федеральный закон РФ от 31 декабря 2001 года №198-ФЗ «О внесении дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Федеральный закон от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Закон РФ от 18 октября 1991 года №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Закон РФ от 9 октября 1992 года №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Приказа МНС РФ от 22 мая 2001 года №БГ-3-03/156).

Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 года №БГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2000 года №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Вексель и вексельное обращение в России. Сборник. Сост. Д.А. Равкин. М.: Банкцентр, 1996.-320 с.

Виленский А.В. Вексельное законодательство в России и практика его применения. ЭКО, 1997, №12, с.53.

Горбунова Т.В. Финансовое право. М.: Юристъ, 1996, 253 с.

Добрынина Л.Ю. Вексельное право России. М.: Спарк, 1998, 296 с.

Новоселова Л.А. Вексель в хозяйственном обороте. М.: Статут, 1998, 118 с.

Белов В. Переводной вексель: к чему обязан векселедатель? Рынок ценных бумаг, 1997, №15, с. 26-28.

Габов А. Принудительное осуществление векселедержателем своих прав.Право и экономика, 1999, №3, с.11-18.

Габов А. Индоссамент как один из способов передачи векселя. Хозяйство и право, 1999, №6, с.39-48.

Жалнинский Б., Паршин Р. Вексельное право: краткий экскурс. Банковское дело, 1997, №9, с.33-37.

Кучер О.Г. Особенности оформления векселей. Главбух, 1999, №8, с.46-53.

Мельникова Е. Некоторые вопросы вексельного обращения. Рынок ценных бумаг, 1999, №15, с.50-53.

Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте. Информационное письмо Высшего арбитражного суда РФ от 25 июля 1997 года №18. Вестник Высшего арбитражного суда, 1997, №10, с. 8.

Рубченко М. Бомба замедленного действия, Эксперт, 1998, №10, с.46-47.

Рукавишникова И. Вексель: соотношение норм гражданского и вексельного права. Рынок ценных бумаг, 1999, №6, с. 73-76.

Судебные споры с участием банков (обзор действующего законодательства, арбитражной и судебной практики). Налоги и финансовое право, 1995, №7, с.100-112.

Яковлев В.И. Некоторые вопросы вексельных отношений. Финансы, 1998, №2, с.28-30.