Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет

3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [1 с. 283]

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

В годовой налоговой декларации за 2002 год указывается, что она должна быть предоставлена не позднее 28 января 2003года в МНС по Володарскому району г. Брянска по месту нахождения российской организации Закрытое акционерное общество «Брянск-Терминал М», реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет, ИНН организации, КПП по месту нахождения. Также указывается, что декларация составлена на 18 страницах. Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают руководитель – Меркулов Александр Иванович и главный бухгалтер - Самохина Валентина Георгиевна.

На странице 02 находятся сведения о налогоплательщике: адрес, указанный в учредительных документах.

На страницах 03, 04 – данные о наименовании и местонахождении обособленных подразделений.

На страницах 06, 07 и 08 представлен Расчет налога на прибыль организаций за 2002 год. Здесь расположены суммы доходов и расходов, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы, расчет налоговой базы.

Далее даны ставки налога на прибыль:

ü  всего – 24%;

ü  в федеральный бюджет – 7,5%;

ü  в региональный бюджет – 14,5%;

ü  в местный бюджет – 2%.

Сумма исчисленного налога на прибыль:

ü  всего (562 144 руб.),

ü  в федеральный бюджет (145 670 руб.),

ü  в региональный бюджет (339 628 руб.),

ü  в местный бюджет (46 846 руб.)

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

ü  всего (1 404 471 руб.),

ü  в федеральный бюджет (438 897 руб.),

ü  в региональный бюджет (848 535 руб.),

ü  в местный бюджет (117 039 руб.)

 На странице 09 – Приложение № 1 к Листу 02 – находятся данные о Доходах от реализации за 2002 год. Здесь:

ü  выручка от реализации (58 591 293 руб.);

ü  выручка от реализации амортизируемого имущества (145 488 руб.);

ü  выручка от реализации ценных бумаг (96 615 181 руб.).

Страницы 10 и 11 – Приложение № 2 к Листу 02 – содержат сведения о Расходах, связанных с производством и реализацией за 2002 год. Это:

ü  прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (24 010 985 руб.);

ü  расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (69 915 181 руб.);

ü  материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым (4 588 130 руб.);

ü  суммы начисленной амортизации (682 371 руб.);

ü  прочие расходы (26 297 052 руб.) .

Страница 12 – Приложение № 3 к Листу 02 – отражает Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные за 2002 год.

На странице 13 находятся данные об Амортизируемом имуществе по группам и о Расходах, не учитываемых в целях налогообложения.

Страницы 15 и 16 содержат сведения о Расчете распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения и Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций за 2002год.

На страницах 17 и 18 - Внереализационные доходы Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за 2002 год.

В каждом регистре учета содержится информация о наименовании регистра, наименовании налогоплательщика, его идентификационном номере, дате проведения операции, виде дохода (расхода), наименовании объекта учета, сумме дохода (расхода), подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра.

Ниже приведен перечень регистров использующихся на предприятии:

ü  регистр учета доходов текущего периода (9 019,68 руб.);

ü  регистр учета командировочных расходов;

ü  регистр учета суммы начислений амортизации;

ü  регистр учета прочих внереализационных расходов;

ü  регистр учета сумм ЕСН, относящихся к расходам текучего отчетного периода (8 440 770 руб.);

ü  регистр учета сумм начисленных налогов и сборов (8 451 553,01 руб.);

ü  регистр учета расходов на топливо, воду, энергию текущего периода;

ü  регистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование;

ü  регистр учета расходов на рекламу;

ü  регистр учета расходов на информационные и аудиторские услуги;

ü  регистр учета расходов связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;

ü  регистр учета расходов на услуги производственного характера;

ü  регистр учета расходов на подготовку и переподготовку кадров;

ü  регистр учета расходов на ремонт основных средств;

ü  регистр учета прямых расходов текущего периода;

ü  регистр учета расходов на оплату труда;

ü  регистр учета других расходов текущего периода.

Корреспонденции по начислению и уплате налога: [10 с. 353]

Дт	Кт	Описание	Сумма
68.4	51	Погашена с р/с в банке задолженность перед бюджетом	11 835.00
51	68.4	Получены денежные средства по перерасчетам с бюджетом	16 394.00
81	68.4	Произведено начисление налога на прибыль	562 144.00

4. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль организаций торговли на предприятии.

С 1 января 2004 г. в налоговом законодательстве произошли многочисленные изменения.

Налог на прибыль организаций

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы

В перечень включены доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций[17].

В перечень включены доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи[18].

Порядок учета расходов на НИОКР

Расходами на НИОКР признаются, в частности, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Ранее перечень фондов, отчисления в которые признавались расходами на НИОКР, утверждался Правительством РФ[19].

Правило о том, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаваемые для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития[20].

Ставки налога

Изменились ставки налога, по которым он зачисляется в федеральный и региональные бюджеты. Федеральная ставка теперь равна 5% (было 6%), региональная - 17% (ранее 16%). Ставка налога, по которой он зачисляется в местные бюджеты, не изменилась - 2%[21].

Срок применения "старых" льгот по налогу на прибыль

Ограничен срок действия дополнительных налоговых льгот для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты по договорам об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные субъектами РФ и органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г. Такие льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.[22].

Порядок начисления амортизации по "старым" основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., требование об обязательном документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию не позднее 1 января 2004 г. отменено. То есть по таким объектам амортизацию можно продолжать начислять, даже если документы на регистрацию не поданы. [23]

Выводы и предложения

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции  налога на прибыль организации торговли, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как  налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Список использованной литературы

1.   «Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 апреля 2004 года». Москва 2004.

2.   Под редакцией А. Ю. Сизова. «Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций». Москва 2002.

3.   Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. «Комментарий к налоговому кодексу. Части II. 4 том. Налог на прибыль». 2002.

4.   М. Н. Агафонова. «Налог на прибыль в схемах, таблицах и примерах (Глава 25 НК РФ)». Москва 2003.

5.   Под общей редакцией А. Ю. Мельникова. «Комментарий к НК РФ части второй». Москва 2002

6.   А. Н. Медведев. «Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ, в ред. От 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ)». Москва 2003.

7.   Под общей редакцией М. П. Кочкина. «Налоговый учет в 2004 году». Москва 2004.

8.   М. Ю. Медведев. «Методика налогового учета». Москва 2002.

9.   А. И. Ковалев, В. П. Привалов. «Анализ финансового состояния предприятия». Москва 2000.

10.            Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета». Москва 1998.

11.            Министерство труда и социального развития РФ. «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих». Москва 2000.

12.            В. И. Макарьева. Приложение к журналу «Проверка правильности бухгалтерского учета и налогообложения финансово-хозяйственной деятельности организации». Москва 2003.

13.            Практический журнал для бухгалтера. Специальный выпуск «Главная книга. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г».

14.            Журнал «Справочник экономиста», № 11 (17) ноябрь 2004.

15.            Ашомко Т. А., Проваленко О. М. «Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность». Москва 2001.

Приложения

[1] Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171

[2] см. приложение

[3] ст. 284 НК РФ

[4] ст. 315 НК РФ

[5] п. 1 ст. 252 НК РФ

[6] ст. 313 НК РФ

[7] ст. 285 НК РФ

[8] ст. 273 НК РФ

[9] п.1 ст.256 НК РФ

[10] п.10. ст.259 НК РФ

[11] п.11 ст.259 НК

[12] п.12 ст.259 НК

[13] п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ

[14] ст. 287 НК РФ

[15] п. 3 ст. 286 НК РФ

[16] ст. 284 НК РФ

[17] Подпункт 14 п.1 ст.251 НК РФ

[18] Подпункт 28 п.1 ст.251 НК РФ

[19] Пункт 1 ст.262 НК РФ

[20] Пункт 3 ст.262 НК РФ

[21] Пункт 1 ст.284 НК РФ

[22] Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ

[23] Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ