Установлен ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ)

7. Установлен ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).

Согласно ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствия события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Привлечение к ответственности за налоговые нарушения ограничено сроками исковой давности). Общий срок исковой давности по налоговым правонарушениям для всех налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц) и иных обязанных лиц составляет три года.

8. Установлены обстоятельства, исключающие ответственность налогоплательщика.

Согласно ст.111 НК РФ, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Впервые в налоговом законодательстве учтено обстоятельство непреодолимой силы, которое учитывалось в других отраслях законодательства и являлось безусловным освобождением для освобождения от ответственности. Учитываются обстоятельства непреодолимой силы и в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) в уплате налогов и сборов. Налоговое правонарушение, совершенное вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, чаще всего может выражаться в форме бездействия:¹ неисполнения соответствующей налоговой обязанности, например нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК).

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором индивид не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Впервые в налоговом законодательстве среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, названы не соответствующие закону указания и разъяснения налоговых органов, в результате выполнения которых налогоплательщиком или налоговым агентом было нарушено налоговое законодательство.

9. Установлены положения, смягчающие ответственность налогоплательщика¹.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не является закрытым, поскольку существует возможность смягчения ответственности в следствие каких-то иных обстоятельств, что предусмотрено п. 3 ст. 112 НК РФ.

10. Установлены обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение:

аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые квалифицируются по одной и той же статье, а если статья содержит несколько пунктов – то по одному и тому же пункту;

аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые имеют общие квалифицирующие признаки, либо сходный характер действий виновного лица.

Определение аналогичности данного и ранее совершенных правонарушений остается неоднозначным. В силу неясности этого момента, толкование этих норм может быть окончательно разрешено только арбитражной практикой.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ. Соответственно, налоговые органы не могут самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, такие полномочия остались только у судов. Бремя доказательства в суде факта смягчающих ответственность обстоятельств ложится на обвиняемое лицо, а отягчающих ответственность – на налоговые органы.