Порядок открытия кредитных линий

4. Порядок открытия кредитных линий

На внебалансовых счетах 91301 "Открытые кредитные линии по пре­доставлению кредитов" и 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" учитываются открытые кредитные линии.

При заключении кредитного договора и открытия лимита кредитова­ния делается проводка на полученную сумму кредитной линии:

Д 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов"

К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи ".

Одновременно делается запись по неиспользованной кредитной ли­нии на полную ее сумму:

Д 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению креди­тов"

К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Выданная сумма кредита списывается в расход по счету 91302, что от­ражается бухгалтерской записью:

Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

После закрытия кредитной линии использованная сумма списывается со счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

Списание суммы со счета 91301 "Открытые кредитные линии по пре­доставлению кредитов" производится после погашения кредита и закры­тия кредитного договора.

Аналитический учет по счетам 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов". И 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

5. Образование резервов на возможные потери по ссудам.

Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется согласно но­вому Плану счетов на лицевых счетах учета по срочным ссудам, откры­ваемых в разрезе заемщика:

44210 - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъек­тов РФ и местным органам власти;

44310 - по кредитам, предоставленным государственным внебюджет­ным фондам РФ;

44410 - по кредитам, предоставленным внебюджетным фондам субъ­ектов РФ и местным органам власти и т. д.

Учет резервов на возможные потери по ссудам строится в разрезе ба­лансовых счетов по субъектам, их формам собственности, по срочной

и просроченной задолженности.

Создание резерва по срочным кредитам записывается следующей бух­галтерской проводкой:

Д 70209 "Другие расходы"

К 45209 "Резервы под возможные потери".

Если кредит просрочен, то сначала следует доначислить резерв до не­обходимых размеров, что отражается записью:

Д 70209 "Другие расходы"

К 45209 "Резервы под возможные потери".

Далее вся сумма резерва переносится на счет 45818 "Резервы под воз­можные потери по просроченным кредитам", что показывает образова­ние резерва:

Д 45209 "Резервы под возможные потери"

К 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам".

При погашении ссуды резерв списывается на доходы (использование

резерва):

Д 45209 "Резервы под возможные потери"

К 70107 "Другие доходы".

Если ссуда не была возвращена, банки могут самостоятельно произ­водить списание резерва (кроме списания по крупным кредитам и креди­там, выданным инсайдером, а также льготных кредитов). Ссуда признает­ся безнадежной и оформляется соответствующей выписной из протокола заседаний кредитного комитета, заверенной правлением и советом банка.

Списание суммы основного долга записывается бухгалтерской про­водкой:

Д 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам"

К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерче­скими предприятиями и организациями".

Во внебалансовом учете открывается счет 91802 "Задолженность кли­ентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам":

Д 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), спи­санная за счет резервов на возможные потери по кредитам"

К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной

записи".

Если размер резерва не достаточен для списания, то недостающая часть списывается за счет фондов банка:

Д 10701 "Резервный фонд", 10702 "Фонды специального назначения", 10703 "Фонды накопления", 10704 "Другие фонды"

К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными ком­мерческими предприятиями и организациями".

6. Порядок открытия ссудных счетов.

Ссудный счет открывается клиентам и коммерческим банкам на усло­виях межбанковского кредитования.

Для открытия ссудного счета необходим пакет документов, который называется кредитным делом заемщика и состоит из:

- заявления-обязательства на открытие ссудного счета;

- кредитного договора,

- технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды;

- копии учредительных документов;

- карточек с образцами подписей и оттиска печати;

- баланса заемщика (на 1-е число последнего месяца и последнюю

квартальную дату).

Кроме того, целесообразно обязать заемщика представить график по­ступлений и платежей.

В международной практике широко используется "кредитная история" заемщика (документ, в котором содержатся хронологические сведения о полученных и возвращенных кредитах). Заемщик при получении ссуды обязан представить заимодавцу такую "кредитную историю".

К сожалению, российская практика не располагает подобными сведе­ниями, хотя банкам рекомендуется требовать от заемщика сведения о кредитах, полученных в других банках, по состоянию на дату получения кредита в конкретном банке.

Ссудные счета предпринимателям, осуществляющим свою деятель­ность с образованием (или без образования) юридического лица, откры­ваются согласно письму Госбанка СССР № 359 от 09.07.91 "О порядке открытия счетов предпринимателям".

На открываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования на отдельном лицевом счете. Перечень ссудных счетов оп­ределен новым Планом счетов.

По одному лицевому счету не допускается вести учет нескольких вла­дельцев счета. Режим ссудного счета определен кредитным договором:

выданная ссуда может быть перечислена на расчетный (корреспондент­ский) счет заемщика либо в оплату долговых обязательств по сделке за­емщика в пределах выделенного ему кредита.

В качестве ресурсов для кредитования банки используют собственные средства - уставный капитал и фонды; средства клиентов на счетах в банке; привлеченные ресурсы (депозиты и вклады юридических и фи­зических лиц).

Особого внимания со стороны банка при заключении кредитного договора требует обеспечение возвратности кредита. Как отмечалось ра­нее, согласно гражданскому законодательству способом обеспечения кредитного обязательства выступают залог, банковская гарантия и пору­чительство.

Наиболее часты на практике "промахи" с заключением договора

о залоге.

Залоговые отношения регулируются Законом РФ от 29.05.92 "О зало­ге". Нормы этого Закона сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей ГК РФ. До принятия закона об ипотеке для решения соответствующих вопросов рекомендуется руководствоваться основными положениями о залоге недвижимого имущества.

Залог федеральной государственной собственности регулируется так­же Временным положением о согласовании залоговых сделок, утвер­жденным ГКИ РФ 21.04.94. Приняты нормативные акты, регулирующие особенности залога отдельных видов имущества. Среди них Правила ре­гистрации залога тракторов, прицепов к тракторам, самоходных дорожно-строительных и иных машин, регистрируемых органами Гостехнадзо­ра Минсельхоза РФ, утвержденные Минсельхозом РФ 06.08.93, Минфи­ном РФ 10.08.93, Минюстом РФ 30.08.93.

Залог иных транспортных средств регулируется письмом МВД РФ № 1/2144 от 12.05.93 "О регистрации залога транспортных средств".

Залог изделий из драгоценных металлов регулируется телеграммой ЦБ

РФ от 17.06.94.

Договор о залоге в соответствии со ст. 164 ГК РФ в случаях, преду­смотренных законом, подлежит государственной регистрации, без кото­рой он является недействительным.

Государственную регистрацию, по общему правилу, осуществляют орга­ны, регистрирующие вещные права на закладываемое имущество. Напри­мер, залог автотранспортных средств регистрируют территориальные ГАИ, залог жилых зданий и домов - территориальные БТИ, залог квартир - терри­ториальные органы управления муниципальным жильем, залог предприятий и их структурных единиц регистрируют органы ГКЙ РФ.

Залог считается зарегистрированным с момента внесения сведений об этом в соответствующий реестр и присвоения соответствующего номера.

В Москве постановлением Правительства т. Москвы от 20.09.94 вве­дена единая система государственной регистрации залога и единый ре­естр договоров залога. Срок для регистрации залога в Москве установлен в 7 дней со дня представления всех документов, необходимых для реги­страции.

Таким образом, объектом (предметом) залога может быть любое иму­щество, которое может быть отчуждено залогодателем:

- здания и сооружения;

- товарно-материальные ценности;

- ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.);

 - иностранная валюта;

 - товарно-распорядительные документы.

В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспе­ченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Закон предусматривает также нотариальную форму договора о залоге, что опре­деляется как предметом залога, так и формой основного договора. Так, если кредитный договор нотариально удостоверен, то и договор о залоге подлежит нотариальному удостоверению.

Несоблюдение определенной формы договора влечет его недействи­тельность. В соответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора о залоге являются: предмет залога и его денежная оценка; со­держание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства, ко­торые полностью определяются основным договором и указания о кото­рых должны соответствовать этому договору; определение места нахож­дения имущества (поскольку от этого зависят права и обязанности держателя заложенного имущества, в частности обязанность страховать имущество, принимать необходимые меры для обеспечения его сохранности); по усмотрению сторон в договоре могут быть предусмотрены и иные условия.

По законодательству возможны разные режимы использования залога:

- залог с оставлением имущества у заемщика;

- залог с передачей заложенного имущества банку (заклад).

При этом предметом заклада не могут быть недвижимость и товары в обороте.

При оставлении имущества у залогодателя оно может изыматься из оборота залогодателя путем наложения замка, печати и иных знаков, свидетельствующих о залоге.

Залог ценных бумаг производится путем заклада либо передачи этих бумаг в депозит или на хранение нотариальной конторе. Такие действия рассматриваются как оказание нотариальных услуг и в соответствии со ст. 88 Основ законодательства РФ о нотариате подлежат обложению по­шлиной по Закону РФ № 2005-1 от 09.12.91 "О государственной пошли­не" с изменениями и дополнениями.

При передаче предмета залога третьим лицам залог считается остав­ленным у залогодателя, у которого сохраняются все права и обязанности в отношении этого имущества. У залогодателя при этом всегда остаются в распоряжении следующие виды имущества: предприятие как объект, представляющий собой имущественный комплекс; отдельные здания и сооружения, жилые и нежилые помещения, в отношении которых со­стоялась приватизация (при отсутствии акта приватизации предметом залога могут быть только права найма или аренды помещения, здания, сооружения и др.); земельный участок, который может передаваться в залог как по договору о залоге совместно со зданием, так и самостоя­тельно; транспортные средства и космические объекты, залог которых осуществляется в соответствий с международными конвенциями.

В соответствии с гражданским законодательством помимо залога спо­собом обеспечения кредитного договора также является банковская га­рантия.

Норма о банковской гарантии является новой в гражданском законо­дательстве, поскольку ранее действовавшая редакция Гражданского ко­декса и Основы гражданского законодательства рассматривали гарантию как разновидность поручительства. Банковская гарантия предусмотрена международными правилами, в частности Унифицированными правила­ми по договорным гарантиям и гарантиям по первому требованию.

В соответствии с нормой о банковской гарантии гарантом может быть банк или иное кредитное учреждение, созданное и действующее в соот­ветствии с Законом РФ "О банках и банковской деятельности", имеющее банковскую лицензию на совершение банковских операций.

Банковская гарантия обязательно должна иметь письменную форму.

Одной из разновидностей обеспечения возвратности ссуд можно рас­сматривать их страхование.

Страхование кредитных рисков на добровольной основе осуществля­ется в соответствии с заключенными договорами о страховании. Гаран­том в этом случае выступает страховая организация, созданная и дейст­вующая в соответствии с Законом РФ "О страховании" и имеющая соот­ветствующую лицензию. Согласно договору о страховании страховая организация принимает на себя риск невозврата ссуды и ответственность заемщика за непогашение ссуды.