Анализ Фонда оплаты труда и среднемесячной заработной платы

2.4 Анализ Фонда оплаты труда и среднемесячной заработной платы

 

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь­зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты[2].

Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расши­ренного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату тру­да на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль над исполь­зованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительно­сти труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относи­мый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия.

Наибольший удельный вес в составе средств, использован­ных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной пла­ты, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклоне­ние фактической его величины от плановой величины.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выпол­нения плана по производству продукции.

;

Приведенные расчеты показывают, что изменение фонда заработной платы в абсолютном выражении составило 2885 тыс. грн. Таким образом, можно сказать, что в целом по предприятию наблюдается тенденция к сокращению фонда оплаты труда.

С одной стороны это позитивный момент, так как при этом есть резервы снижения себестоимости продукции, с другой стороны – снижение фонда заработной платы негативно сказывается на материальном состоянии работников, снижает в какой-то степени мотивацию персонала, что в конечном итоге сказывается на производительности труда.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

При этом необходимо учитывать, что корректируется только пе­ременная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленчес­кому персоналу за производственные результаты и сумма отпуск­ных, соответствующая доле переменной зарплаты[6].

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличе­нии или спаде объема производства (зарплата рабочих по та­рифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доп­лат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

;

;

где:- относительное отклонение по фонду заработной платы; - фактический и скорректированный фонд зарплаты; - переменная и постоянная сумма фонда зарплаты; - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

В нашем случае, план по объему товарной продукции выполнен на 100,5%.

В связи с не укомплектованностью промышленного персонала (рабочих-сдельщиков) и превышением производительности над оплатой труда, явна экономия или недорасход фонда заработной платы.

Таблица 2.4.1 Исходные данные для анализа фонда заработной платы

	Сумма зарплаты,
	тыс. грн.
			откло­
Вид оплаты	план	факт	нение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	27394,95	25964,2	-1430,7
1.1. По сдельным расценкам	24206,84	22811,78	-1395,0
1.2. Премии за производственные результаты	3188,11	3152,43	-35,67
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	7451,06	7567,88	116,82
2.1. Повременная оплата труда по тарифным
ставкам	6312,45	5731,51	-580,94
2.2. Доплаты	1138,61	1836,37	697,76
2.2.1. За сверхурочное время работы		163,23	163,23
2.2.2. За стаж работы	1138,61	1061,01	-77,6
2.2.3. За простои по вине предприятия		612,12	612,12
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	34846,8	33532,1	-1313,9
4. Оплата отпусков рабочих	3165,34	3042,25	-123,08
4.1.Относящаяся к переменной части	2482,17	2356,67	-125,50
4.2.Относящаяся к постоянной части	683,17	685,58	2,41
5. Оплата труда служащих,	8671,65	7223,05	-1448,6
6. Общий фонд заработной платы	46683	43797,4	-2885,6
В том числе:
переменная часть (n.l+n.4.1)	29877,1	28320,9	-1556,2
постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	16805,8	15476,5	-1329,3
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:
переменной части	64%	64,66%	0,66%
постоянной части	36%	35,34%	-0,66%

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффици­ент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следу­ет увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент пере­выполнения плана по выпуску продукции () :

;

;

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (V ВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (Т_е.уд) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i).

 

		Рис 2.4.1 Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда заработной платы

Переменная часть ФЗП

Таблица 2.4.2 Исходные данные для выявления влияния факторов на фонд заработной платы

Фонд заработной платы	Сумма, тыс. грн
по плану	29 877,12
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре	30 026,51
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру	30 400,00
фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда	27 800,00
фактически	28 320,89
Отклонение от плана:
абсолютное	-1 556,23
относительное	-1 705,62

Таблица 2.4.3 Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. грн.

Фактор
Объем производства продукции	149,39	-
Структура произведенной продукции	373,49	373,49
Удельная трудоемкость продукции	-2600	-2600
Уровень оплаты труда	520,84	520,89
Итого	-1556,67	-1705,62

Затем следует проанализировать причины изменения пос­тоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарпла­та рабочих-повременщиков, служащих, работников детских са­дов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все ви­ды доплат.

Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за со­ответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабо­чих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества от­работанных дней в среднем одним рабочим за год, средней про­должительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме 2.4.2, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зар­платы могут быть использованы следующие модели:

;

;

;

Рис 2.4.2 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих- повременщиков

Таблица 2.4.4 Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Откло­нение
Среднесписочная численность раб-х повременщиков	4 600,000	4 537,000	-63,000
Количество отработанных дней одним рабочим в сред­
среднем за год	218,000	208,000	-10,000
Средняя продолжительность рабочей смены.ч	7,800	7,600	-0,200
Фонд повременной оплаты труда, тыс. грн.	6 312,000	5 731,000	-581,000
Зарплата одного работника, грн.:
среднегодовая	1 372,174	1 263,169	-109,004
среднедневная	6,294	6,073	-0,221
среднечасовая	0,807	0,799	-0,008

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.4.4:

БО=-85700,16-283108,8-150991,36-71720=~-581 520,32

Таким образом, экономия повременного фонда заработной платы произошло в основном за счет сокращения дней, отработанных рабочими в году (наибольшее отклонение –283108,8 тыс. грн.), также за счет сокращения численности рабочей смены (-150991,36), а также за счет среднечасовой заработной платы. Как показывают расчеты, наименее всего влиял как фактор на изменение фонда заработной платы – численность рабочих-повременщиков.

Фонд заработной платы персонала (работников предприятия) также может измениться за счет его численности (в эквиваленте полной занятости) и среднегодо­вого заработка. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 2885,6 тыс. грн.:

;

За счет уменьшения фактической среднесписочной численности от плановой на 796 человек имеем годовое отклонение в фонде оплаты труда на 3025,9 тыс. грн.

За счет увеличения средней зарплаты, фонд увеличился на 140,3 тыс. грн.

;

Таким образом, баланс отклонения по фонду заработной платы по двум факторам составит:

-3025,9+140,3=2885,6 тыс. грн.

Важное значение при анализе использования фонда зарпла­ты имеет изучение данных о среднем заработке работни­ков предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работника по категориям и профессиям, а так­же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количес­тва отработанных дней одним рабочим за год, продолжительно­сти рабочей смены и среднечасовой зарплаты[6]:

ГЗП = Д х t_см х ЧЗП;

Таблица 2.4.5 Анализ среднемесячной заработной платы персонала ОАО «Макеевский металлургический комбинат»

№ п/п	Показатели	2000г.	2001г.
			План	Факт	% к плану	% к 2000г.
1	Фонд зарплаты	40 533,10	46 683,00	43 797,40	93,82%	108,05%
2	Среднемесячная зарплата персонала	279,06	316,79	317,81	100,32%	113,89%
3	Среднемесячная зарплата промперсонала	300,64	336,00	338,16	100,64%	112,48%

По данным отчетности, имеем что работник:

Ø Должен был отработать в году по плану 218 дней, а фактически отработал 208 дней;

Ø Продолжительность смены запланирована на уровне 7,8 часа, а фактически – 7,6 часа;

Ø Среднечасовая зарплата по плану составила 2,235 грн., а фактически она была 2,412 грн.

Ø Среднегодовая зарплата по плану составила 3801,54 грн., по факту она составила 3813,77 грн. Отклонение составило 12,23 грн.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня средне­годовой зарплаты персонала произведем прие­мом абсолютных разниц:

ГЗП_д = (Д_ф –Д_пл) х t_см.пл х ЧЗП_пл=(208-218)*7,8*2,235=-174,33 грн;

ГЗП_t.см = Д_ф х (t_см.ф- -t_см.пл) х ЧЗП_пл=208*(7,6-7,8)*2,235=-92,97 грн;

ГЗП_чзп = Д_ф х t_см.ф х (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл )=208*7,6*(2,412-2,235)=279,80 грн;

БО=-174,33-92,97+279,80=12,23 грн.

Увеличение средней тарифной ставки произошло в основном вследствие повышения тарифных ставок с 1 октября 2001 года. Аналогично выполняется расчет влияния этих факторов для анализа средней заработной платы для работников по категориям и профессиям.

В процессе анализа необходимо изучить выпол­нение плана мероприятий по снижению трудоемкости продук­ции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления до­плат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по ви­не предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и произво­дительностью труда. Как уже отмечалось, для расширен­ного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опере­жали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблю­дается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение сум­мы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его ин­дексом (Iсз), который определяется отношением средней зар­платы за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀).

Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iзп(ср)=ЗП(ср)ф/ ЗП(ср)пл;

Iгв=ГВф/ ГВпл;

Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп=Iгв/Iзп(ср);

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений меж­ду темпами роста производительности труда и его оплаты мож­но использовать следующую формулу:

;

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней за­работной платы необходимо учитывать индекс роста цен на по­требительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

;

Для оценки эффективности использования средств на опла­ту труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на гривну зар­платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

После этого необходимо установить факторы изменения ка­ждого показателя, характеризующего эффективность использо­вания фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на гривну заработной платы можно использовать следующую модель:

;

где ВП — выпуск продукции в действующих ценах; ФЗП — фонд заработной платы персонала; Т — количество часов, затра­ченных на производство продукции; — количество отра­ботанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период; Чр — среднесписочная численность; платы рабочих; ППП — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала; ЧВ — среднечасовая выработ­ка продукции; П — средняя продолжительность рабочего дня; Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника.

Проведенный анализ показывает основные направления поис­ка резервов повышения эффективности для использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокраще­ние сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизво­дительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.