Цели и источники информации

1.   Цели и источники информации

2.   Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство

Цели и источники информации

Главная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

·     документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;

·     формирование себестоимости по элементам затрат;

·     неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;

·     разграничение затрат по отчетным периодам;

·     распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

·     списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

·     отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;

·     выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации являются:

·     журнал-ордер 10, 10/1, 11;

·     ведомости 12, 14, 15;

·     главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам:

·     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·     затраты на оплату труда;

·     отчисления на социальные нужды;

·     амортизационные отчисления основных фондов;

·     прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

·     наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;

·     не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

·     ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;

·     правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;

·     правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;

·     правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

·     стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

·     стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

·     премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

·     материальной помощи;

·     надбавок к пенсии;

·     оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

·     оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

·     в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:

·     командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие нормы – на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

·     договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

·     акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

·     недостача в пределах норм естественной убыли;

·     приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

·      содержание операций;

·      наименование документа;

·      дата составления и № документа;

·      сумма;

·      корреспонденция счетов;

·      примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции