ПОНЯТИЕ ЦЕННОЙ БУМАГИ
Виды ценных бумаг
Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг (БЦБ)
Первоначальная оценка финансовых вложений
Доход по ценным бумагам
Создание резерва под обесценение финансовых вложений
Выпуск долговых ценных бумаг
АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Оценка системы внутреннего контроля
Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с задачами аудита операций с ценными бумагами
Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг
Особенности аудита собственных долговых ценных бумаг организации
Навигация
Выпуск долговых ценных бумаг
Аудит операций с ценными бумагами
75739
знаков
5
таблиц
0
изображений
2.2 Выпуск долговых ценных бумаг
Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в случаях, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных средств.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Приобретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учитывать на указанном забалансовом счете.
Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском учете следует отразить с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" следующим образом:
Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;
Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;
Д-т 97, К-т 76 - на стоимость оприходованных бланков;
Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.
Затраты эмитента, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно п.п.11 и 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" могут включать расходы, связанные с оплатой юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с размещением заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением займов, признаются расходами того периода, в котором произведены, независимо от того, когда фактически осуществлен платеж. Все расходы, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными расходами и учитываются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Однако организация - эмитент в соответствии с п.20 ПБУ 15/01 может затраты, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учитывать как расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением ценных бумаг, должны отражаться одним из двух способов в соответствии с учетной политикой.
1 способ:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2 способ:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Последующее признание расходов отражается записью:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".
Порядок бухгалтерского учета в организации - заемщике процентов и дисконта по облигациям и векселям регламентирован п.18 ПБУ 15/01. В соответствии с данным порядком организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных ценных бумаг как кредиторскую задолженность. В зависимости от срока, на который выпущены долговые ценные бумаги, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Если номинальная стоимость превышает сумму полученных денежных средств по данным ценным бумагам, то указанную разницу (дисконт) следует отражать как расходы будущих периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения в состав операционных расходов. В этом случае в бухгалтерском учете при размещении долговых ценных бумаг должны быть сделаны две записи одновременно:
при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее на фактически полученную сумму:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
и на дисконт:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев на фактически полученную сумму:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
и на дисконт:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Начисление процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям проспекта эмиссии:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Продажа (размещение) процентных облигаций и векселей может производиться по цене выше или ниже номинала. При продаже облигаций по цене выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между стоимостью размещения и номиналом. Указанные доходы в полной сумме включаются в состав операционных доходов. При продаже ценных бумаг по цене ниже номинала разница должна быть отнесена в дебет счета 91 и кредит счета 66 (67).
Погашение (выкуп) облигаций и векселей осуществляется следующим образом. Организация - эмитент по окончании срока обращения долговых ценных бумаг, зафиксированного в проспекте эмиссии (для облигаций), должна выкупить свои бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами) облигаций выкуп может производиться путем обмена облигаций на собственные акции организации, ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.
Похожие работы
... и параметрах, применяемых на всех стадиях проведения проверки и должна содержаться развернутая аргументация выводов, изложенных в аудиторском заключении. 2. Аудит операций с ценными бумагами 2.1 Нормативная база, регламентирующая виды операций банка с ценными бумагами С момента возрождения современной российской банковской системы (конец 80-х — начало 90-х годов) законодательство России ...
... , Санкт-Петербургское, Саратовское, Челябинское. РО ФКЦБ переданы вопросы регистрации проспектов эмиссий большинства эмитентов, вопросы лицензирования, аттестации специалистов, контроля за деятельностью профессиональных участников на региональных рынках. ФКЦБ подписало соглашения о сотрудничестве в области развития региональных рынков с администрациями Москвы, Санкт-Петербурга, Екатеринбурга и ...
... ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в Главе 6 Приложения 11 изложены особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций – профессиональных участников рынка ценных бумаг. [5] 6.1. Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной ...
... производных ценных бумаг (фьючерсы, варранты, опционы, векселя) пока находится в развитии. Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены особенности учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. 2.3 Практика отечественных и зарубежных банков Официально правовым началом фондового рынка в России можно считать введение летом 1990 года постановлений Правительства ...
0 комментариев