УЧЕТ ВЫБЫТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях происхо­дит в результате их безвозмездной передачи, сдачи в аренду, списания непригодных к дальнейшему использованию объектов в результате физического и морального износа, реализации неиспользуемых основ­ных средств, обнаружения недостач при инвентаризации, в результа­те аварий и стихийных бедствий.

Безвозмездная передача осуществляется на основании приказа руководителя учреждения и оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, который служит бухгалтерии осно­ванием для списания их с баланса. Основные средства, переданные безвозмездно, отражаются в учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 020 «Износ основных средств»

250 «Фонд в основных средствах»

К 010—019 «Основные средства». [7]

В соответствии с п. 47 Инструкции № 107н безвозмездная пере­дача основных средств независимо от их балансовой стоимости осуществляется по рыночной стоимости. [4] В соответствии с налоговым законодательством безвозмездная передача основных средств коммер­ческим организациям подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у передающей организации. Начисление налога на добавленную стоимость будет отражаться записью по дебету субсче­та 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 173 «Расчеты по плате­жам в бюджет».

Передача бюджетным учреждением основных средств в аренду не отражается на счетах бухгалтерского учета, но должна быть оформ­лена договором аренды в соответствии с действующими нормативны­ми документами. Примерные договоры о передаче в аренду недвижи­мого имущества, являющегося федеральной собственностью и закреп ленного за организацией на праве оперативного управления, утверждены Распоряжением Мингосимущества России от 6 октября 1999 г. № 1343-р «Об утверждении примерных договоров о передаче недви­жимого имущества, являющегося федеральной собственностью». [6] В договоре должны быть определены порядок передачи основных средств, сроки и ответственность сторон. Переданные во временное пользование основные средства должны числиться на балансе бюджет­ного учреждения на соответствующем субсчете по учету основных средств. [8]

Выбытие основных средств осуществляется в установленном порядке. Необходимость списания основных средств вызвана невоз­можностью их использования вследствие физического и морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации, в результате аварий и стихийных бедствий. При этом начисление износа в разме­ре 100% стоимости основных средств не может служить основанием для их списания. [5]

Основные средства подлежат списанию только в тех случаях, когда их ремонт невозможен или экономически нецелесообразен, а так­же если они не могут быть реализованы или переданы другим органи­зациям в установленном порядке.

Для определения непригодности основных средств, невозмож­ности их восстановительного ремонта, а также оформления необходи­мой документации на списание приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят руководитель (заместитель руководите­ля) учреждения, главный бухгалтер (его заместитель), работник соответствующей группы бухгалтерии (централизованной бухгалте­рии), материально ответственные лица, на которых возложена ответ­ственность за сохранность основных средств.

Комиссия производит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием технической документации, а также данных бухгалтерского учета и уста­навливает непригодность для дальнейшего использования и невозмож­ность восстановительного ремонта;

• устанавливает причины списания (износ, реконструкция, авария, нарушение нормальных условий эксплуатации и др.);

• выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основ­ных средств из эксплуатации, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности в соответствии с законодательством;

• определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку;

• осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств годных деталей, узлов, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их количество и вес, контролирует сдачу на соот­ветствующий склад;

• составляет акты о списании отдельных объектов основных средств.

В бюджетных учреждениях применяются акты о списании основ­ных средств по форме ОС-4 бюдж., акты о списании транспорт­ных средств по форме ОС-4а бюдж., акты о списании исключенной из библиотеки литературы по форме 444.

В актах о списании указываются: год изготовления, дата поступ­ления в организацию, время ввода в эксплуатацию, первоначаль­ная (или восстановительная) стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно опреде­ляются причины выбытия основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании авто­транспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика его агрегатов и деталей, опреде­ляется возможность дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект; не допускается списание по одному акту нескольких объектов. К акту прикладывается заключение специализированной организации о тех­ническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего исполь­зования, нецелесообразности проведения ремонта.

При списании с баланса основных средств, выбывших в результа­те аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, указы­ваются причины аварии и меры, принятые в отношении виновных лиц.

Составленные акты на списание подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителем бюджетного учреждения. [6]

На основании актов основные средства списываются с баланса бюджетного учреждения следующей записью:

Д 020 «Износ основных средств» (на сумму начисленного

износа)

250 «Фонд в основных средствах» (на фонд остаточной

стоимости)

К 010—019 «Основные средства».

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускаются. Все детали, узлы и агрегаты разобранно­го и демонтированного оборудования, годные для ремонта других ма­шин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по соответствующим счетам. Стоимость мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет бюджетных, а также целевых средств и безвозмездных поступ­лений, относится на увеличение целевых средств на содержание учреж­дения и другие мероприятия:

Д 063-1,

063-3 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлеж­ности»

069-1,

069-3 «Запасные части к машинам и оборудованию»

К  270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств, по предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, относится на увеличе­ние средств на содержание и развитие материально-технической базы.

На сумму материалов производится запись:

Д 063-2 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлеж­ности»  

069-2 «Запасные части к машинам и оборудованию»

К 241 «Средства на содержание и развитие материально-тех­нической

базы»

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных метал­лов или из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат реализации организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изго­товленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреж­дением в соответствии с нормативными правовыми актами федераль­ных органов исполнительной власти, согласованными с Минфином России. [7]

Суммы, вырученные учреждениями от реализации неиспользу­емого оборудования и других объектов основных средств, а также мате­риалов, полученных от разборки основных средств, остаются в распо­ряжении учреждений и относятся в размере балансовой (первоначаль­ной или восстановительной) стоимости:

·  по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, а также целевых и безвозмездных поступлений, на увеличение целе­вых средств на содержание учреждения и другие мероприятия в соот­ветствии с записью:

Д 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия»;

·  по предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, на увеличение средств на содержание и развитие материально-технической базы в соответствии с записью:

Д 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической

базы».

Сумма превышения между ценой реализации и балансовой стоимостью реализованных основных средств, а также материалов, полученных от разборки основных средств, за вычетом расходов, связанных с реализацией и уплатой налога на добавленную стоимость, относится на доходы отчетного периода.

 При этом делается запись:

Д 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 401 «Доходы будущих периодов».

Фактическое поступление сумм от реализации основных средств, приобретенных за счет бюджетных и целевых средств, отражается записью:

• на сумму балансовой стоимости:

Д  110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»

 К 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

• на сумму превышения цены реализации над балансовой стои­мостью:

Д 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»

К 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При фактическом поступлении денег от реализации основных средств, приобретенных за счет предпринимательской деятельности, производится запись:

Д 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»

К 178-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, соору­жений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управ­лении, а также от реализации материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответству­ющего бюджета. При реализации зданий, сооружений и передаточных устройств по цене реализации производится запись:

Д 020-1 «Износ основных средств»

250-1 «Фонд в основных средствах»

К 010-1 «Здания»

011-1 «Сооружения»

012-1 «Передаточные устройства».

 

На суммы, полученные от реализации, производится запись по платежам в бюджет:

Д 091 «Средства федерального бюджета на расходы учрежде­ния»

101 «Средства на расходы учреждения»

К 173-1 «Расчеты по платежам в бюджет».

На суммы, перечисленные в бюджет, делается запись:

Д 173-1 «Расчеты по платежам в бюджет»

К 091 «Средства федерального бюджета на расходы учрежде­ния»

101 «Средства на расходы учреждения». [6]

При реализации объектов недвижимости, приобретенных либо выстроенных за счет средств от предпринимательской деятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений, суммы от реали­зации остаются в самостоятельном распоряжении бюджетного учреж­дения в соответствии с требованиями ст. 298 ГК РФ. [1]

Списание основных средств и нематериальных активов может производиться в результате недостач, установленных при инвентари­зации основных средств. На сумму недостачи по балансовой стоимо­сти производится запись:

Д  020 «Износ основных средств»

250 «Фонд в основных средствах»

К 010—019 «Основные средства»

Одновременно производится вторая запись на суммы недостачи по рыночной стоимости, отнесенной на виновных лиц, по объектам основных средств, приобретенных за счет:

• бюджетных средств:

Д 170-1 «Расчеты по недостачам»

К 173-1 «Расчеты по платежам в бюджет»;

• целевых средств и безвозмездных поступлений:

Д 170-1 «Расчеты по недостачам»

К 270-3 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия»;

• средств от предпринимательской деятельности:

Д 170-2 «Расчеты по недостачам»

 К 401 «Доходы будущих периодов».

При авариях и стихийных бедствиях списание недостач основ­ных средств осуществляется за счет бюд­жетного учреждения и оформляется следующей записью по балансо­вой стоимости:

Д 020 «Износ основных средств»

250 «Фонд в основных средствах»

К 010—019 «Основные средства»

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по форме 438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждо­му документу, при этом в графу «Итого» вносится сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равнять­ся сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по синтетическому счету 01 и счетам второго порядка составляется оборот­ная ведомость по форме 326. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей должны сверяться с ито­гами оборотов и остатками этих субсчетов в книге «Журнал-Главная» (форма 308). Оборотные ведомости составляются ежеквартально, записи в них могут производиться в течение нескольких лет.

Аналитический учет основных средств ведется на следующих инвентарных карточках:

• учета основных средств в бюджетных учреждениях по форме ОС-6 бюдж.;

• учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов для улуч­шения земель) по форме ОС-8;

• группового учета основных средств по форме ОС-9. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту. Инвен­тарные карточки по формам ОС-6 бюдж., ОС-8 и ОС-9 регистриру­ются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (фор­ма ОС-10), которая ведется в одном экземпляре. Записи в ней произво­дятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количе­ство страниц. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в том же порядке по каждому обслуживаемому учреждению.

Основанием для открытия инвентарной карточки служат при­лагаемая техническая документация на объект и сопроводительные документы поставщика при оприходовании основных средств. Инвен­тарная карточка должна быть подписана бухгалтером и материально ответственным лицом. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, где они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с разделением по материально ответственным лицам, а в цен­трализованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям.

Карточка формы ОС-6 бюдж. предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инст­рументов, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов (актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов и др.). В карточке указывают­ся характерные признаки объектов: инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об износе и др.

Карточка формы ОС-8 служит для учета рабочего, продуктивно­го и племенного скота, а также многолетних насаждений и капиталь­ных расходов по улучшению земель. Карточка формы ОС-9 предназна­чена для учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств. Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо-постановочных средств ведется на карточках в количе­ственном и суммовом выражении. [6]