Лекции по бухучету

Бухгалтерский баланс.

1) Балансовый метод отражения информации.

2) Строение бухгалтерского баланса.

3) Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.

1) Балансовый метод отражения информации.

В бухгалтерском балансе имеется две стороны, которые отражают две системы показателей:

1. Имущество предприятия (актив).

2. Источники образования (пассив).

Для обозначения этих сторон используются специальные термины — АКТИВ и ПАССИВ.

Каждая отдельная составляющая бухгалтерского баланса носит название статьи баланса. Каждая статья актива — это экономически однородный вид имущества. Каждая статья пассива — это экономически однородный источник средств.

Экономически однородные статьи могут объединяться в группы и разделы. Между ними внутреннего равенства быть не может. Равенство только по итогу баланса (Актив = Пассив). Итоги баланса — валюта баланса.

2) Строение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве.

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	IV. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	V. Долгосрочные пассивы
III. Убытки	VI. Краткосрочные пассивы

3) Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.

Баланс на 1.09.98

Актив	Сумма $	Пассив	Сумма $
1. Основные средства (01)	250000	1. Уставный капитал (85)	400000
2. Материалы (10)	150000	2. Прибыль (80)	25000
3. НЗП1 (20)	75000	3. Фонды спец. назначения (88)	20000
4. Р/С2 (51)	25000	4. Расчеты с поставщиками (60)	55000
Итого	500000	Итого	500000

Хозяйственные операции за сентябрь 1998 года.

1. Отпущено со склада и израсходовано в производстве материалы на 20000$/

2. Увеличены за сет прибыли фонды специального назначения 10000$.

3. Получены МБП от поставщиков 30000$.

4. Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам 15000$.

Бухгалтерский баланс на 1.10.98

Актив	Сумма на 1.09.98	Измене-ния за месяц	Остаток на 1.10.98	Пассив	Сумма на 1.09.98	Измене-ния за месяц	Остаток на 1.10.98
1. ОС (01)	250000		250000	1. Уст кап. (85)	400000		400000
2. Мат-лы (10)	150000	-20000	130000	2. Прибыль(80)	25000	-10000	15000
3. НЗП (20)	75000	+20000	95000	3. Фонды (88)	20000	+10000	30000
4. Р/С (51)	25000	-15000	10000	4. Расчеты (60).	55000	+15000	70000
5. МБП (12)		+30000	30000
Итого:	500000	15000	515000	Итого:	500000	15000	515000

1) Материалы­ — НЗПЇ 20000$

2) Фонды­ — ПрибыльЇ 10000$

3) МБП­ — Расчеты с поставщиками­ 30000$

4) Р/СЇ — Расчеты с поставщикамиЇ 15000$

Типы изменений баланса.

1) Изменение статей актива баланса

А + x - x = П

2) Изменение статей пассива баланса

А = П + x - x

3) Изменение актива и пассива с сторону увеличения

А + x = П + x

4) Актив и пассив изменияются в сторону уменьшения

А - x = П - x

Выводы:

— Любая хозяйственная операция отражается не менее, чем в 2-х статьях баланса.

— Изменения могут быть на первой стороне баланса (1 и 2 типы), при этом итоги актива и пассива не изменяются.

— Изменения могут быть одновременно в 2-х сторонах баланса (3 и 4 типы), при этом итоги изменяются в одинаковых суммах.

— Равенство актива и пассива сохраняется после любой операции.

Система счетов и двойная запись.

1) Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

2) Двойная запись хоз. операций на счетах.

3) Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

4) Хронологическая и систематическая записи в учете.

1) Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

Чтобы иметь возможность отражать (учитывать) изменения, происходящие в составе имущества и источников в отчетном периоде, используются счета бухгалтерского учета. Каждой статье бухгалтерского баланса соответствует бухгалтерский счет. Для удобства пользуются таблицей двусторонней формы:

Название счета.

Дебет (Он должен)	Кредит (Он верит)

В активе баланса находятся остатки по активным счетам.

Структура активного счета:

Активные счета.

Д	К
1) Сальдо на начало
2) Увеличения	3) Уменьшения
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное

Остаток на начало по дебету (сальдо начальное), увеличение в активных счетах по дебету, уменьшения по кредиту, в конце месяца считают сумму. Оборот по дебету считается без сальдо начального.

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету - оборот оп кредиту.

Пассивные счета.

Д	К
	1) Сальдо на начало
2) Уменьшения	2) Увеличения
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо конечное

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот оп кредиту - оборот оп дебету

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь:

1) Каждая статья баланса имеет одноименный счет.

Например, статье баланса основные средства соответствует счет “Основные средства” (01).

2) Остатки средств и источников их образования показываются на той же стороне счета, на которой они значатся в балансе.

3) Любая хозяйственная операция вызывает двойное изменение на счетах бухгалтерского учета.

Например, при получении кредита банка р/с­ кредиты банка­.

Двойное изменение имущества и источников его образования в результате хозяйственной операции вызывает также двойное отражение оперций на счетах, причем любая хозяйственная операция зарисывается на двух и более счетах. В этом и состоит сущность двойной записи.

Взаимосвязь между счетами в результате отражения хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов. Она указывает адреса счетов. Отражение хозяйственной операции и ее суммы на счетах с указанием какие счета дебетуются, а какие кредитуются называется бухгалтерской проводкой (котировкой).

Проводку составляют на основе документов, оформляющих хоз. операции.

Задание: Отразить хоз. операцию на счетах бух. учета; посчитать обороты; вывести сальдо конечное и построить бух. баланс.

Решение:

1) Откроем счета бух. учета. Открыть счет значит нарисовать Т-образную таблицу на основе остатков по счетам и записать сальдо начальное.

Расчетный счет 51

Д	К
Сн. —
1) 10000$
Од. 10000$	—
Ск. 10000$

Кредиты банков 90

Д	К
	Сн. —
	1) 10000$
—	Ок. 10000$
	Ск. 10000$

2) Разносим операцию по счетам бух. учета. Каждую операцию разносим дважды.

3) Считаем обороты и сальдо.

4) Строим бух. баланс на конец месяца.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Р/С 51	10000$	Кредиты 90	10000$
Итого	10000$	Итого	10000$

А=П

5) Составляем бух. проводку на основе этой операции

Р/С­ КБ­ 10000$

Дебет 51 Кредит 90 10000$ — Д51К90 10000$

Примеры:

1) Отпущены со склада и израсходованы в производстве материалы на 20000$

Производство ­ Материалы Ї 20000$

Д20К10 20000$

2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения 10000$

Д80К88 10000$

3) Получены МБП от поставщиков 30000$

Д12К60 30000$

4) Перечислена с р/с задолженность поставщикам 15000$

Д60К51 15000$

Синтетический и аналитический учет.

Та информация, с которой мы до сих пор имели дело, носит обобщенный характер и ее недостаточно для целей управления. Так, в балансе на счете 10 “Материалы” отражается суммарная стоимость материалов на предприятии на начало отчетноного периода без детализации — остатки каких конкретно материалов мы имели в наличии на складе на начало отчетного периода.

В балансе показываются так называемые синтетические счета. Они дают обобщенную информацию по однородным группам имущества и источников имущества.

Для целей управления к синтетическим счетам открывают аналитические счета, детализирующие ситетические. Так к счету 10 будут открыты счета:

— 10 “Медь” — $50 (остаток на начало)

— 10 “Сталь” — $100

На балансе по счету 10 “Материалы” будет показана суммарная стоимость всех этих материалов $150.

Субсчета.

Кроме аналитических и синтетических счетов на практике применяют субсчета. Это промежуточное звено между аналит. и синт. счетами. Например, счет 10 в плане счетов бухгалтерского учета имеет субсчета:

10/1 — Сырье и материалы

10/2 — покупные полуфабрикаты и комплектующие

10/3 — топливо

10/4 — тара

10/5 — зап. части

10/6 — прочие материалы и т.д.

Забалансовые счета.

Это счета 2-го порядка. На этих счетах отражаются ценности, которые мы не можем в силу договоров/ условий ставить на баланс (они нам не принадлежат на праве собственности), но за которые мы отвечаем. На баланс ставится только собственность предприятия.

Например, счет 001 Основные средства арендованные.

Получение аренд. ОС отразиться в записи Д001. На забалансовых счетах нет двойной записи. Выбытие отразиться записью К001. Запись Д004 означает поступление товаров на комиссию. Выбытие К004 и т.п. В балансе этих счетов нет.

Обобщение данные текущего бухг. учета.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) В начале отчетного периода по данным бухг. буланса открываются счета

— по счетам, которые в активе баланса сальдо нач. по дебету

— по счетам в пассиве сальдо нач. по кредиту.

2) На основании проверенных итогов синтетических счетов с аналитическими счетами составляется баланс на следующую отчетную дату. Для этого остатки на счетах по дебету отразятся в активе баланса. Остатки по кредиту в пассиве баланса.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Ввиду того, что в бухг. балансе некоторые статьи объединяют несколько счетов, например, по строке 110, 130. А также, основные средства, нематериальные активы, МБП отражаются по остаточной стоимости. Прежде чем составлять баланс необходимо составить оборотно-сальдувую ведомость по счетам синтетического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Счета	Сальдо нач.		Обороты		Сальдо кон.
	Д	К	Д	К	Д	К
ОС (01)	250				250
Материалы (10)	150			20	130
НЗП (20)	75		20		95
Р/С (52)	25			15	10
Уст. капитал (85)		400				400
Прибыль (80)		25	10			15
Фонды (88)		20		10		30
Поставщики (60)		55	15	30		70
МБП (12)			30		30
Баланс	500	500	75	75	515	515

Актив. счета Ск = Сн + Од - Ок

Пассив. счета Ск = Сн + Ок - Од

Оборотно сальдувую ведомость называют оборотным балансом. В отличии от формы №1 Бухгалтерский баланс в оборотной ведомости счета не группируются.

В столбик записываются все счета, с которыми бухгалтер работает на предприятии. И только после оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер заполняет форму отчетности №1.

В оборотно-сальд. ведомости должно быть 3 равенства

1. Итог остатков на начало месяца по дебету и кредиту;

2. Итог оборотов по дебету и кредиту;

3. Итог остатков на конец месяца по дебету и кредиту.

Это обусловлено применением баланса и 2-й записи. В наличии этих равенств заключается контрольное значение оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость.

В ШОВ в отличии от оборотной ведомости по счетам синтетич. учета даны обороты и корреспонденция счетов. Она служит для контроля равенства оборотов по дебету и кредиту счета.

1) Отпущены со склада и использованы в производстве материалы

Д20К10 $20

2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения

Д80К88 $10

3) Получены МБП от поставщиков

Д12к60 $30

4) Перечислена с Р/С задолженность поставщикам

Д60К51 $15

ДК	20	10	80	88	12	60	51	Итого по дебету
20		$20						$20
10
80				10				$10
88
12						$30		$30
60							$15	$15
51
Итого по кредиту		$20		$10		$30	$15	$75

Классификация счетов бухг. учета по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию:

1) счета б/у имущества (01, 10, 50 и т.д. в активе)

2) счета б/у источников имущества (85, 88, 90, 68 и т.д. в пассиве)

3) счета хоз. процессов

— процесс заготовления материальных ценностей (10, 15, 16)

— процесс производства (20, 25, 26 и т.д.)

— процесс реализации (46, 47, 48)

Рассмотрим счет 01.

Дать характеристику счета по экономическому содержанию:

1) По отношению к балансу это активный счет

2) Счет инвентарный (имеет натуральную и стоимостную оценку)

3) Счет 01

Д	К
Сн. Наличие ОС на начало периода
Од. Поступление ОС на предприятие	Ок. Выбытие ОС
Ск. Наличие ОС на конец периода

Счет 50

1) Активный

2) Счет денежный

3) Счет 50

Д	К
Сн. Наличие ден. ср. на начало периода
Од. Поступление ден. ср. в кассу	Ок. Выбытие средств из кассы
Ск. Наличие ден. ср. на конец периода

Счет 88.

1) Пассивный

2) Фондовый

3) Счет 88

Д	К
	Сн. Нераспределенная прибыль на начало
Од. Уменьшение	Ок. Увеличение НП за период
	Ск. НП на конец

Регулирующие счета.

Счета названы регулирующими, т.к. они регулируют оценку имущества предприятия. К ним относятся счет 02 “Износ основных средств” (пассивный); счет 05 “Износ нематериальных активов” (пассивный); счет 13 “Износ МБП” (пассивный). Счет 81 “Использование прибыли” (активный).

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.

Счета	Сальдо нач.		Обороты		Сальдо кон.
	Д	К	Д	К	Д	К
01	100
02^		10
04	150
05^		20
12	50
13^		10
80		200
81^	50
Баланс	350	350

Согласно положению по бух. учету и отчетности в РФ основные средства в бухг. учете отражаются по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости основные средства могут оцениваться по остаточной стоимости, которая расчитывается как Первоначальная минус Износ.

01 - 02 = ост. стоимость

02 еще называется контрактивным счетом

Счет 81 в бухг. учете предназначен для отражения использования прибыли.

По данным оборотно-сальдовой ведомости предприятие получило прибыли 200, но эта прибыль балансовая (нечистая). Чистой она станет после уплаты налогов. Счет 81 предназначен для отражения начисленных сумм налогов, т.е. по Д81К68 показано начисление налога на прибыль. Чистая прибыль 150.

Учет хозяйственных процессов. 1) Учет процессов заготовления.

Прежде чем начинать производственную деятельность, предприятию необходимо заготовить материальные ресурсы. Они отражаются по дебету счета 10.

Счет 10 “Материалы”.

Д	К
Сн. Остаток материалов на начало отчетного периода 1) Поступление материалов от поставщика К60 2) Транспортно-заготовиельные расходы К60	3) Списание материалов в производство Д20
Од.	Ок.
Ск.

2) Учет процесса производства.

Для учета процесса производства предназначен счет 20 “Основное производство” (активный), затратный (калькуляционный).

Счет 20

Д	К
Сн.НЗП на начало отчетного периода 1) Списаны материалы К10 2) Начислена з/п рабочим К70 3) Начислено в ПФ, ФСС, ФЗ, ФМС К69 4) Начислен износ ОС К02 5) Аренда К76 6) Командировочные расходы К71 и т.д., все, что разрешено положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции	7) Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости Д40
Од.	Ок.
Ск. НЗП на конец периода

Счет 40.

Д	К
Сн. Наличие готовой продукции на складе на начало отчетного периода
Од. Поступление готовой продукции на склад из производства в отчетном периоде	Ок. Списана готовая продукция на реализацию в отчетном периоде
Ск. Готовая продукция на складе на конец отчетного периода

3) Учет процесса реализации гот. продукции, работ, услуг (счет 46).

Счет 46.

Д	К
Сн. — 1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической производственной себестоимости К40 2) Коммерческие расходы К43 4) Начислен НДС в бюджет К68 5)^ Прибыль К80	3) Отгружена готовая продукция покупателю Д62 по продажной цене с НДС 5)^ Убыток Д80
Од.	Ок.
Ск. —

Счет 46 бессальдовый, т.к. мы закрываем его искусственно и переносим результат на счет 80.

Пример: 1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической производственной себестоимости на $100

2) Списаны коммерческие расходы на реализацию $10

3) Отгружена готовая продукция покупателю $240 (В том числе НДС $40)

4) Начислен НДС бюджету $40

Задание сделать проводки, расчитать финансовый результат, сделать проводку по финансовому результату.

1) Д46К40 $100

2) Д46К43 $10

3) Д62К46 $240

4) Д46К68 $40

Счет 46

Д	К
1) $100 2) $10 4) $40 5) $90	3) $240
$240	$240
Ск. —

Д46К80 $90

Тема. Документация как элемент метода бухгалтерского учёта.

Документ- бланк определённой формы, в котором отражён факт хозяйственной операции. Это письменно зарегистрированное, первичное учётное свидетельство о хозяйственной операции.

Требования к оформлению документов сформулированы в “Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учёте”, утверждённом Министерством финансов РСФСР.

Для всех документов общими являются следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа (накладная, приходный кассовый ордер и др.)

Дата составления.

Содержание хозяйственной операции.

Измерители хозяйственной операции (количественный и стоимостные).

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления.

По назначению документы делятся на:

Распорядительные.

Оправдательные.

Бухгалтерского оформления.

Комбинированные.

1. Распорядительные содержат приказ на выполнение хозяйственной операции (например, Приказ о премировании работников, Распоряжение на проведение инвентаризации, Доверенность на получение материальных ценностей и др.)

Сам приказ не является основанием для совершения бухгалтерской проводки. Она делается после совершения хозяйственной операции.

Пример: Приказ о премировании работников за счёт чистой прибыли.

Для бухгалтера это является основанием для расчётно-платёжной ведомости на премию. Допустим, он составил расчётно-платёжную ведомость на сумму 2000 руб. За этим будут осуществлены следующие хозяйственные операции:

1) Начислена премия за счёт чистой прибыли: Д88 К70 2000

2) Выплачена премия из кассы: Д70 К50 2000