Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

1.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

налога налогоплатель­щиками, не являющимися работодателями

Порядок исчисления единого социального налога по доходам от веде­ния предпринимательской деятельности установлен ст. 244 НК РФ и во мно­гом схож с порядком уплаты налога на доходы физических лиц (ст. 227 НК РФ).

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение нало­гового периода индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок единого социального налога.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предприниматель­скую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого до­хода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период произ­водится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с уче­том расходов, связанных с его извлечением, и ставок единого социального на­лога. В случае значительного увеличения дохода в налоговом периоде налого­плательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую дек­ларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий нало­говый период. В этом случае налоговый орган производит пере­расчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по нена­ступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи но­вой дек­ларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уп­лате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

В п.3 ст. 244 НК РФ не установлено, что при подаче налоговой декла­рации в случае, когда ожидаемый доход значительно превышает или оказы­вается меньше дохода, исходя из размера которого были установлены суммы авансовых платежей по налогу, индивидуальный предприниматель обязан приложить соответствующие подтверждающие документы. Однако налого­вые органы имеют право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в рамках проведения каме­ральной проверки (ст. 88 НК РФ).

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивиду­альными предпринимателями самостоятельно,⁵ на основании Декларации по единому социальному налогу, предоставляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,⁶ форма которой и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, ис­ходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на ос­новании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в раз­
мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года
в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налого­вым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за нало­говым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или воз­врату налогоплательщику в порядке, пре­дусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН нало­гоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций:

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, пе­реведенный на уплату ЕНВД. В этом случае подлежат применению статья 5 Федерального закона N 104-ФЗ, статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (статья 346.33 Кодекса, статья 48 Бюджетного кодекса РФ).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежа­щую переводу на уплату ЕНВД. В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет пред­стоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, пога­шения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уп­лачен­ного (взысканного) налога.

3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью, пе­реведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогопла­тельщика производить уплату ЕСН, соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по нало­гам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В случае если налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД, и после проведения указанного зачета образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствую­щими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сбо­ров, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

1.5. Ставки налога

На необходимость введения для страховых взносов во внебюджетные фонды обратно пропорциональной (или регрессивной) шкалы, ставки ука­заны Постановлении Конституционным Судом РФ в п.5 от 23.12.99 N 18-П. Суть обратно пропорциональной шкалы заключается в том, что с увеличе­нием размера налогооблагаемой базы ставка налога не увеличивается (как это было для подоходного налога), а уменьшается.

Однако свой вывод КС РФ сделал только в отношении самозанятых граж­дан, поскольку фиксированная ставка тарифа, не зависящая от размера полу­ченного дохода, приводит к тому, что эта категория плательщиков пере­чис­ляет в частности в ПФР суммы, многократно превышающие размер их буду­щих пенсий.

Тем не менее обратно пропорциональная шкала введена ст.241 НК РФ для всех плательщиков, а не только для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, устанавливая ставки, законодатель также пытался учесть и дру­гие выводы КС РФ, - в частности об установлении более низких тарифов для предпринимателей и адвокатов.

До принятия гл.24 НК РФ очень много говорили о существенном сни­же­нии страховых взносов и о преимуществах для плательщиков ведения но­вой шкалы ставок.

Самое большое снижение произошло у адвокатов, а именно на 6,6%. У индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН будет всего на 1,4% меньше чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, кото­рые они уплачивали со своих доходов до 1 января.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных но­тариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от кате­гории плательщиков.

Налоговая база на каждого отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	9 600 руб.+5,4% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	20 400 руб.+2,5% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб	7200 руб.+0,9% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	28 000 руб.+3,65% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	28 650 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	38 950 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:

Налоговая база на каждого отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	7,0%	0,2%	3,4%	10,6%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	7 000 руб.+5,3% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	17 600 руб.+2,7% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.	7200 руб.+0,8% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	25 200 руб.+3,6% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	25 700 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 600 руб.	35 700 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

В главе 24 Налогового Кодекса, регулирующей уплату единого соци­ального налога, указание о правомерности использования установленных ставок налога к правоотношениям 1999 и 2000 годов отсутствует.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных но­тариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Глава II.

Роль ЕСН в доходах бюджетов всех уров­ней.

Сравнение поступлений взносов в го­сударственные внебюд­жетные фонды в 2000 - 2003 г.г.

Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом правомерно только в том случае, если условия указанных годов сопоставимы. В соответствии со статьей 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого со­циального налога применяются регрессивные ставки налога, соответствующие оп­ределенному уровню налоговой базы, а также отменен 1% страховых взносов в ПФР, который взимался наряду с 28% с доходов физических лиц по схеме "28% + 1%". Это тем более делает весьма условным сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом.

Дополнительно отмечаем, что в 2000 году в ФСС применялась ставка стра­ховых взносов равная 5,4%, в то время как в 2001 году максимальная ставка единого социального налога в части, поступающей в ФСС, составляет 4 процента.

Темп роста поступлений единого социального налога и сумм в счет погаше­ния за­долженности предыдущих лет по взносам в I полугодии 2001 года по сравнению с поступлениями страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в I полугодии 2000 года составил 115,1 процента.

При этом:

в Пенсионный фонд РФ	122,6%
в Фонд социального страхования РФ(без учета расходов на цели государственного социального страхования за июнь 2001г.)	82,1%
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	127,5%
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	104,3%

В дополнение к этому, на счета государственных социальных внебюджетных фондов в январе 2001 года поступило 21,9 млрд. рублей.

Из них:

в Пенсионный фонд РФ	17,93 млрд. рублей
в Фонд социального страхования РФ	1,34 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,21 млрд. рублей
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,4 млрд. рублей

По оперативным данным в 2001 году поступления единого социаль­ного налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды (с учетом расходов, произ­веденных на цели государственного социального страхования) составили 603,2 млрд. рублей. При этом средств собрано больше, чем сами фонды со­брали в 2000 году.

Из них поступило:

в Пенсионный фонд РФ -	470,0 млрд. рублей,
в Фонд социального страхования РФ (в том числе расходы, произведенные налогоплательщиком на нужды государственного социального страхования, с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа Фонда - 49,8 млрд. рублей);	73,8 млрд. рублей,
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -	3,8 млрд. рублей,
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования -	55,6 млрд. рублей.

При этом 566,9 млрд. рублей - единый социальный налог и 36,3 млрд. рублей - платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по взно­сам в государственные социальные внебюджетные фонды.

Задание в размере 515,0 млрд. рублей, установленное на 2001 год по поступлению единого социального налога и сумм в счет погашения задол­женности предыдущих лет по взносам в государственные социальные вне­бюджетные фонды, выполнено на 117,1% (603,2 млрд. рублей).

За десять месяцев 2003 года в бюджетную систему Российской Феде­рации поступило единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в феде­ральный бюджет, поступило за январь - октябрь т.г. 290,7 млрд. рублей.

Кроме того, поступления платежей в государственные внебюджетные фонды (включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет) за январь-ок­тябрь 2003 года составили 780,7 млрд. рублей, в том числе:

- в Фонд социального страхования - 91,3 млрд. рублей, что на 24,7% больше, чем за аналогичный период 2002г.;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 4,8 млрд. рублей, что на 15,2% больше, чем за аналогичный период 2002г.;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 73,8 млрд. рублей, что составило 115,5% поступлений к аналогичному пе­риоду прошлого года;

Поступления в Пенсионный фонд Российской Федерации (включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет) составили 610,8 млрд. рублей. (см.прил.табл.1 «поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за январь-октябрь 2003 года»)

Прогнозные данные по проекту доходов федерального бюджета на 2004 год по контролируемым МНС России налогам и сборам, направленному на рассмотрение в Государственную Думу Российской Федерации составляют:

Наименование доходов	2004 год (по проекту федерального бюджета)
Всего доходов	1 691 208,8 млн. рублей
В том числе: - Налоговые и неналоговые доходы - Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	1 252 998,8 млн. рублей 438 210,0 млн. рублей

Заключение

С 1 января 2001 года налоговым органам были переданы функции мо­билизации средств на социальные нужды общества сразу от четырех феде­ральных ведомств, имеющих хорошо отлаженную систему, разветвленную и многочисленную структуру.

Передача функций администрирования – не просто технический во­прос. Обеспечить взаимовыручку поколений, социальную стабильность в обществе, справедливое перераспределение национального дохода в пользу тех, кто в свое время отдал силы и здоровье для развития государства, - вот что означала эта передача. С самого начала эта работа находилась под при­стальным вниманием органов власти, профсоюзов, фондов, средств массовой информации. К сожалению, эта задача не сопровождалась кадровым и мате­риально-техническим подкреплением налоговых органов. Личное время, профессиональная гордость и честь работников налоговой системы стали единственным ресурсом ее выполнения.

Особенно напряженным было первое полугодие. Юридически пра­вильное оформление передачи потребовало подготовки свыше миллиона раз­личных документов на бумажных носителях – актов, реестров, индивидуаль­ной сверки взаимных расчетов с каждым налогоплательщиком, и так – по каждому фонду.

Передача осуществлялась в три этапа по согласованному с фондами плану совместных мероприятий. В результате от фондов было принято для взыскания огромная сумма задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. Эта сумма, копившаяся годами, превышала годовую потребность фондов в средствах.

Взыскивать долги фондов оказалось гораздо труднее, чем предполага­лось. Законодатель не предусмотрел права на продление сроков для принятия мер по взысканию в связи с передачей функций и налоговые органы сразу натолкнулись на массу ограничений. Ситуация осложнялась тем, что страхо­вые взносы, не являющиеся налоговыми платежами, подпадали под действие специального законодательства, которое во многом не совпадало с требова­ниями Налогового кодекса РФ. В результате более чем на 47% задолженно­сти фонды не выставили даже инкассовые распоряжения, практически не на­правлялись требования об уплате, и ее большая часть оказалась либо с про­сроченными сроками для принятия мер по взыскания, либо безнадежна.

Сложность первого полугодия заключалась не только в передаче функций. Одновременно нужно было ввести совершенно новый режим нало­гообложения для всех категорий плательщиков. Единый социальный налог радикально менял всю систему сбора средств, сложившуюся за 10 лет, но не принес долгожданного облегчения в механизм налогообложения. Назвать “единым” этот налог можно лишь формально. Раздельное исчисление каждой доли налога и раздельное перечисление средств, индивидуальное исчисление налога по каждому работающему, многократное увеличение налоговой от­четности, чрезвычайно сложный механизм расчета права на применение рег­рессивных ставок, нечеткость и противоречивость льгот – все это делает на­лог несовершенным и до сих пор вызывает заслуженную критику.

К сожалению, несмотря на сложность и радикальность перемен, зако­нодатель не дал времени на освоение нового механизма исчисления и уплаты налога ни налоговым органам, ни налогоплательщикам.

Получив закон 31 декабря, налогоплательщики и налоговые органы вступили в новую жизнь с 11 противоречивыми статьями, без бланков, без форм отчетности, без четких указаний.

План сбора ЕСН на 2001 год был установлен налоговым органам со значительным превышением плановых значений, доводимых ранее до фон­дов. Не принималось во внимание и то, что налоговая база по соцналогу в сравнении со страховыми взносами значительно сократилась. Это вызывало большое сомнение в способности налоговых органов обеспечить выполнение поставленных задач и выйти на заданный уровень сбора средств. Но отрица­тельные факторы были компенсированы значительным ростом заработной платы в отдельных отраслях экономики, а также стремлением большого ко­личества налогоплательщиков выйти в режим текущих платежей для получе­ния права на реструктуризацию задолженности. Основное условие реструк­туризации - регулярная выплата очередных и ежеквартальная уплата части задолженности прошлых лет по графику, рассчитанному на 5 лет. Это удобно и значительно облегчает выплату больших долгов, поднакопленных за мно­гие годы.

2002 год преподнес налогоплательщикам и налоговым органам новые сюрпризы. Самым неожиданным образом задела налоговые органы пенсион­ная реформа. Вновь законодатель предложил осмыслить новый механизм, и снова – без инструкций, форм отчетности, механизма проведения налоговых вычетов. Следует отметить, что целью изменений, внесенных в главу 24 НК РФ, было желание увязать ЕСН с законом об обязательном пенсионном стра­ховании, а не стремление устранить недостатки по единому социальному на­логу. Предложенная взаимоувязка вызывает недоумение. Вместо введения самостоятельных раздельных таблиц ставок по ЕСН и по страховым взносам налогоплательщикам – через налоговые вычеты страховых взносов из еди­ного социального налога – предложен механизм, который чрезвычайно ус­ложняет исчисление налога и полностью меняет сложившуюся систему нало­говой отчетности.

С ведением страховых взносов государство частично отошло от прин­ципа солидарности поколений, предложив самим гражданам позаботиться о своей старости через накопительную часть трудовой пенсии, которая будет формироваться из фактически перечисленных страховых взносов. Это наде­ляет налоговые органы большой ответственностью перед каждым жителем нашего государства, т.к. от эффективности их работы будет теперь зависеть объем пенсионного капитала каждого гражданина и его пенсионный стаж.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При вне­сении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог макси­мально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Использованные материалы, литера­тура, ссылки.

Налоговый кодекс РФ, части I и II. – М.: Инфра-М, 2003г.

Фе­дерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении измене­ний в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”

Федерального закона от 31.12.02 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граж­дан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других катего­рий граждан»

Информационное сообщение МНС РФ от 10 июля 2001 г.

Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бух­галтеров и налоговых инспекторов. – М., 2002.

Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: Порядок уплаты единого социального налога (взноса)//Мир права. - № 12. – 2000.

Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы// Рос­сийский налоговый курьер. – № 6. – 2001.

Официальный сервер МНС РФ: www.nalog.ru.

Internet-библиотеки: http://www.conseco.ru.

Internet-библиотеки http://www.taxhelp.ru

Приложение 1

Табл.1

Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за январь-октябрь 2003 года

млрд. рублей

	январь- ок­тябрь 2002 года	январь- ок­тябрь 2003 года	в процен­тах к 2002 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	388,49	489,95	126,1
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	247,19	320,05	129,5
Фонд социального страхования (ФСС)	73,22	91,31	124,7
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	4,13	4,75	115,2
Территориальные фонды обязатель­ного медицинского страхования (ТФОМС)	63,96	73,84	115,5
Справочно.
Поступления в Пенсионный фонд,вкл. ЕСН, зачисляемый в фе­деральный бюджет	525,36	610,77	116,3
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	666,67	780,67	117,1

1 ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах."

2 п.1 ст.245 Налогового Кодекса РФ

3 п.2 ст.235 Налогового Кодекса РФ

4 п.1 ст.221 Налогового Кодекса РФ

5 п.5 ст.244 Налогового Кодекса РФ

6 п.7 ст.244 Налогового Кодекса РФ

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социаль­ные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагае­мую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисле­ния и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхо­вания и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обес­печение и медицинскую помощь.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Феде­рального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исклю­чением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные ус­ловия, связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

В первой главе своей работы я рассмотрела эволюцию развития ЕСН, а также ос­новные элементы налога, такие как: плательщики данного налога: существует две ос­новные категории: работодатели и так называемые самозанятые граждане (индивиду­альные предприниматели, адвокаты, крестьянские хозяйства, а также родовые, семей­ные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования). Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, то он уп­лачивает налог по двум основаниям. Например, индивидуальный предприниматель, ис­пользующий труд наемных работников, платит ЕСН как с полученных доходов от пред­принимательской деятельности за вычетом связанных с ними расходов, так и с начис­ленных выплат в пользу работников; объект налогообложения: это - выплаты в пользу работников, доходы от предприн-ой и иной деятельности; ставки единого социального налога: ставки единого социального налога отличаются в зависимости от кате­гории плательщиков, Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных но­тариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов; порядок исчисления и уплаты налога.

Во второй главе я сравнила поступление взносов в государственные внебюджетные фонды в 2000 - 2003 гг. В результате я пришла к выводу, что темп роста поступлений единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в 2001 году по сравнению с поступлениями страховых взносов в государственные соци­альные внебюджетные фонды в 2000 году составил 112,4 процента, поступления единого социального налога за период январь-октябрь 2003г.г. выше поступлений за аналогичный период 2003г.

К сожалению, несмотря на сложность и радикальность перемен, зако­нодатель не дал времени на освоение нового механизма исчисления и уплаты налога ни налоговым органам, ни налогоплательщикам.

Получив закон 31 декабря, налогоплательщики и налоговые органы вступили в новую жизнь с 11 противоречивыми статьями, без бланков, без форм отчетности, без четких указаний.

В целом изменения и дополнения, внесенные в гл.24 НК РФ Законом N 198-ФЗ, направ­лены на облегчение налогового бремени налогоплательщика с предоставлением ему воз­можностей для развития его производственной базы.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При вне­сении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог макси­мально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и гр